УСН проблемы изменения объекта единого налога

       Затраты на покупку имущества, которое не является амортизируемым, учитываются в составе материальных расходов. Стоимость такого имущества списывают в расходы только после ввода его в эксплуатацию.

5) Расходы на оплату труда

        Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ. Гл. 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:

• зарплату, начисленную персоналу фирмы;
• премии за результаты работы;
• доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т.д.);
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

        -- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
• расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

       Все эти начисления могут быть выданы работникам, как в денежной, так и в натуральной форме. Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами¹⁸².

       Кроме того, к расходам на оплату труда относятся пособия по обязательному социальному страхованию, а также по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.). Расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

       Расходы на оплату труда должны быть оплачены и осуществлены, следовательно, авансы к ним не относятся. Поэтому выданный работникам аванс можно признать в день начисления зарплаты, то есть в последний день месяца.

       Часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в п. п. 21-29 ст. 270 Налогового кодекса РФ:

       -- расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

• премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
• суммы материальной помощи;
• оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;
• надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

       -- доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;
• оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;

       -- оплату товаров для личного потребления работников и т.д.

       При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

       Так как все организации, применяющие упрощенный метод налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов, расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату: выдачи работникам денежных средств из кассы; перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников; передачи работникам продукции в счет заработной платы.

       Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам на основании законодательства РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

       Эти расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату груда.

       Следовательно, расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда. Однако поскольку при применении «упрощенки» используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного налога включают в расходы после того, как он будет перечислен в бюджет.

6) Отдельные расходы, учитываемые при расчете единого налога

       В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Суммы «входного» НДС при покупке ТМЦ (работ, услуг). Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предприятия. Причем в расходы включается НДС лишь по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2009г. Организация может списать НДС на дату его перечисления поставщику при оплате сырья и материалов. Ранее включить НДС в расходы можно было только в том периоде, в котором были учтены затраты на приобретение МПЗ, т.е. при отпуске сырья и материалов в производство. Причем лишь в той его части, которая относилась к списанным МПЗ. В случае частичной оплаты материалов и товаров действует тот же принцип. То есть списать в расходы можно «входной» НДС, относящийся к оплаченным и списанным в производство материалам или 
проданным товарам. Если «упрощенец» приобретает товары, которые облагаются НДС по разным ставкам, то сумму «входного» налога, которую в праве отнести на расходы, можно определить расчетным путем. Для этого надо умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога: НДСр = Р х налоговая ставка НДС,

       где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

       НДСр - сумма «входного» налога на добавленную стоимость, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести па расходы текущего периода.

       Суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента по аренде государственной и муниципальной собственности, можно также учесть в составе расходов в соответствии (рп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

       Проценты по кредитам и займам. Их можно учесть в составе расходов при расчете единого налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие расходы учитываются в порядке, который определен гл. 25

       Налогового кодекса РФ. Статья 269 Налогового кодекса РФ устанавливает, в каком порядке учитываются при налогообложении прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида. По общему правилу включить в расходы проценты можно лишь в пределах, которые не превышают определенного норматива. В расходы, которые подлежат нормированию, помимо процентов включают и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. Причем учитываются как положительные, так и отрицательные суммовые разницы.

       Банковские услуги. В расходы при расчете единого налога можно включить также и суммы, уплаченные кредитным организациям за услуги: привлечение денег физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); размещение денег на депозитных счетах; открытие и обслуживание счетов физических и юридических лиц; перевод денег по поручению своих клиентов; инкассация денег, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; покупка и продажа валюты; эмиссия и обслуживание пластиковых карт; предоставление кредитов; выдача банковских гарантий или поручительств при проведении сделок; консультационные, информационные и другие услуги.

       Расходы на обеспечение пожарной безопасности. Пожарная безопасность - это состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. А меры пожарной безопасности - это действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности. То есть затраты на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, общества и государства от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете единого налога независимо от того, являются ли они обязательными или добровольными платежами.

       Расходы на оплату услуг по охране имущества. Аналогично расходам на пожарную безопасность любые расходы, связанные с охраной имущества, и иные услуги охранной деятельности, оказанные специализированными хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете единого налога.

       Расходы на содержание служебного транспорта. В соответствии с ни. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта. В расходы на содержание включают стоимость ГСМ, масел и запчастей, оплата услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей и т.д. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать при расчете единого налога расходы на содержание служебных автомобилей. Указанные расходы, например, по ГСМ, принимаются после их оплаты по мере списания топлива в производство, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Расходы на командировки. Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В состав командировочных расходов включаются: проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные; оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи. Размеры суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран установлены Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н. Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Денежные компенсации работнику за наем жилого помещения во время командировки, которые не были документально подтверждены, нельзя включать в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Суточные уменьшают налогооблагаемые доходы полностью. Расходы на проезд и проживание учитываются при расчете единого налога полностью. Это не относится к расходам на посещение бара, ресторана, фитнес-центра при гостинице и другим аналогичным расходам, которые в целях налогообложения учесть нельзя.