Единый налог на вмененный доход

Единый налог  на вменённый доход

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым Кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками единого  налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором  введен единый налог, предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом.

Если деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя (ИП) включена в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД на данной территории, то переход на уплату ЕНВД, с доходов  по данной деятельности, производится в обязательном порядке, не зависимо от желания налогоплательщика.

Законами субъектов Российской Федерации определяется:

-  порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

-  виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;

-  значения коэффициента К₂, указанного в ст. 346.27 Налогового Кодекса РФ.

Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет:

-  налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-  налог на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего к уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

-  налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-  единый социальный налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Для индивидуального предпринимателя (ИП) уплата ЕНВД заменяет:

-  налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-  единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-  налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Вместо данных налогов  в бюджет перечисляется ЕНВД. Остальные  налоги уплачиваются организациями  и индивидуальными предпринимателями  в общем порядке, наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, сохраняется действующий порядок  ведения кассовых операций и порядок  предоставления статистической отчетности. Они также обязаны выполнять роль налоговых агентов.

Объектом налогообложения  признаётся вмененный доход налогоплательщика (ВД).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта Российской Федерации  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг,  в том числе:

- ремонт, окраска, пошив обуви по частным заказам, чистка обуви, прочие услуги по ремонту и пошиву обуви, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе;

-  ремонт швейных, меховых, кожаных изделий, головных уборов, изделий текстильной галантереи, трикотажных изделий, а также их пошив и изготовление по частным заказам, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе;

-  ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, компьютеров, оргтехники и периферийного оборудования, бытовых машин, бытовых и электрических приборов;

-  ремонт бытовых товаров и иных предметов личного пользования, в том числе ремонт и изготовление металлоизделий;

-  ремонт часов;

-  ремонт и изготовление ювелирных изделий;

-  ремонт мебели, а также её изготовление по частным заказам, осуществляемые за вознаграждение или на договорной основе;

-  ремонт фото- и киноаппаратуры;

-  ремонт спортивного и туристического инвентаря;

-  деятельность парикмахерских и косметических салонов;

-  оказание услуг по лизингу или аренде бытовых товаров и предметов личного пользования;

-  кино- и фотоуслуги;

-  деятельность по стирке, чистке и окраске всех видов одежды, прочих текстильных изделий, ковров, ворсовых изделий и изделий из меха;

-  другие виды бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения  не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

6) распространение или  размещение наружной рекламы;

7) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, латки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной  торговой площади;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

9) оказание услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и индивидуальными  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь специальных помещений не более 500 квадратных метров.

10) оказание услуг по  передаче во временное владение, пользование стационарных торговых  мест, расположенных на рынках  и других местах торговли, не  имеющих залов обслуживания посетителей.

1.Налогообложение в виде  единого налога на вмененный  доход в отношении деятельности  по оказанию бытовых услуг.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ для вида предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг при  исчислении суммы единого налога на вмененный доход используется физический показатель «количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя». При этом порядок  распределения указанного физического  показателя при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых  уплачивается единый налог на вменённый  доход, Кодексом не определён. Поэтому  при исчислении суммы единого  налога на вменённый доход в отношении  оказания бытовых услуг по изготовлению мебели следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид предпринимательской  деятельности. Следует учитывать, что согласно статье 346.27 НК РФ в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учётом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

2.Налогообложение в виде  единого налога на вменённый  доход в отношении деятельности  по оказанию ветеринарных услуг

В соответствии со статьёй 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения  в виде единого налога на вменённый  доход для отдельных видов  деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального назначения Москвы и Санкт-Петербурга.

Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено  также оказание ветеринарных услуг. Для вида предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг при  исчислении суммы единого налога на вменённый доход используется физический показатель «количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя». Так как порядок распределения указанного физического показателя при осуществлении нескольких видов деятельности НК РФ не определён, поэтому при исчислении налога на вменённый доход в отношении оказания ветеринарных услуг по коду подгруппы 083000 «Ветеринарные услуги» ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности. Организация может перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг и на основании раздельного учета по видам деятельности.

3.Налогообложение в виде  единого налога на вменённый  доход в отношении деятельности  по оказанию услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств

К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и  организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг  населению. К данным услугам не относятся  услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных  стоянках. Общероссийским классификатором  услуг населению ОК 002-93, утверждённым Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, указанные услуги определены кодами 017100 – 017400, 017600 подгруппы 017000 «  Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования»  группы 01 « Бытовые услуги»». При  этом смазочные работы включены в  перечень ремонтных работ автотранспортных средств по кодам 017105, 017304, 017642. Таким  образом, оказываемые организацией услуги по ремонту и замене агрегатов  автотранспортных средств с использованием запасных частей для автотранспорта, заменой моторных масел подпадают  под систему налогообложения  в виде единого налога на вменённый  доход для отдельных видов  деятельности согласно главе 26.3 НК РФ. Если отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то необходимо принять во внимание, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счёте 10 «Материалы», а на счёте 41 «Товары». Следовательно, организация может быть переведена на уплату единого налога на вменённый доход по двум видам деятельности: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и розничная торговля запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

4.Налогообложение в виде  единого налога на вменённый  доход в отношении деятельности  по оказанию услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках.

Согласно статье 346.27 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных  услуг по хранению транспортных средств. Отношения между юридическим и физическим лицом при оказании последнему услуг по хранению автотранспортных средств на автостоянке регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а также Правилами оказания услуг автостоянок, утверждёнными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.11.2001 № 795 (далее – Правила), разработанными в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Отношения по оказанию услуг хранения регламентированы главой 47 ГК России. Так, в соответствии со статьёй 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. В соответствии с пунктом 1 статьи 901 и пунктами 1 и 2 статьи 902 ГК РФ хранитель отвечает за утрату и недостачу принятых на хранение вещей по предусмотренным статьёй 401 ГК России основаниям. А убытки, причинённые поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем согласно статье 393 ГК России. При безвозмездном же хранении за утрату или недостачу вещей убытки возмещаются в размере стоимости утраченных или недостающих вещей. Согласно пункту 12 Правил при кратковременной разовой постановке автомототранспортного средства на автостоянку (на срок не более одних суток) заключение договора может быть осуществлено путём выдачи потребителю соответствующего документа (сохранной расписки, квитанции и т.п.) с указанием государственного регистрационного знака автомототранспортного средства. В частности, при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках организации вправе использовать для приёма наличных денег от населения утверждённую форму квитанции за парковку автомобилей (код формы по ОКУД 0751601), реквизиты которой содержат признаки договора хранения. Если организация предоставляет услуги по размещению транспортных средств на стоянках внутри здания торгового комплекса и при этом договора на хранение транспортных средств с их владельцами не заключается, оказываемые услуги по размещению транспортных средств внутри здания торгового комплекса на гостевых стоянках не относятся к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и, следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения.