УСН проблемы изменения объекта единого налога

       Расходы на рекламу. Принимаются при исчислении налоговой базы по единому налогу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Все рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. А также затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (в том числе и на выставках), а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, нормируются. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

       Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При расчете единого налога в расходах можно учесть покупную стоимость товаров, купленных для дальнейшей реализации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить доход, полученный от продажи товаров на расходы, связанные с их приобретением. Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении. Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Отнесение к расходам стоимости приобретенных для реализации товаров не ставится в зависимость с тем, в каком налоговом периоде товар был реализован. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Выбранный метод налогоплательщик должен отразить в учетной политике для целей налогообложения. Что же касается расходов на доставку покупных товаров, то данные расходы организации, вправе учесть при определении налоговой базы. Списывать такие затраты можно на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации купленных товаров.

       Выплата посреднических вознаграждений. Налогоплательщики могут учесть в целях налогообложения расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Об этом сказано в пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный расход признается в целях налогообложения по факту оплаты и оказания услуги. Датой исполнения посреднического договора будет дата подписания отчета комиссионера. Если же вознаграждение уплачено после утверждения отчета, расходы учитывают в день перечисления.

       Гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту. «Упрощенцы» вправе списывать расходы на гарантийный ремонт в размере фактических затрат.

       Не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы: неоплаченные расходы до момента их оплаты; оплаченные расходы, являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.

3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПО УСН

3.1 Налоговая база. Налоговый и отчетные периоды.

Налоговая ставка

       Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения избран организацией: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

       При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

       Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар организация получает другой товар, а не денежные средства⁹⁹. Рыночная цена товара (работы, услуги) - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

       При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

       По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение образует сумму убытка. Если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она может перенести убыток на будущее. Иначе говоря, в следующих налоговых периодах организация вправе уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размер убытков за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако при этом необходимо соблюдать следующие условия: перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых организация работала на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»; при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые учитываются по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ; можно перенести на будущее убыток, который получили по итогам налогового, а не отчетного периода. Налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. На убытки уменьшается только налоговая база, исчисленная по итогам текущего года.

       До 2009 г. «упрощенцы» могли уменьшить налоговую базу не более чем на 30% за счет убытков прошлых налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом если «упрощенец» не воспользовался правом учесть убыток предыдущего года (предыдущих лет) при определении налоговой базы текущего налогового периода, то на следующий год указанный убыток уже нельзя было перенести. Указанный 30%-ный лимит был отменен Законом № 155-ФЗ. С 2009 г. порядок переноса на будущее убытка изменился: было отменено ограничение по размеру переносимого убытка.

       Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, у организации есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет. Документы, которые подтверждают получение и учет убытков, вы обязаны хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков. Таково требование п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

       В период работы на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» организация может получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов. В такой ситуации убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены, то есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

       Налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН, признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет. А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу. Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают отчетность.

       Налоговые ставки. Упрощенная система налогообложения предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения применяет организация (ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» налоговая ставка - 6%. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» общая налоговая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%) в зависимости от категорий налогоплательщиков. Данные правила вступили в силу с 1 января 2009 г. (Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ). До этого момента для всех налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», была установлена единая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

       Если законом субъекта РФ введены пониженные ставки «упрощенного» налога, то, по сути, для налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения. Такие законы могут вступать в силу со дня их официального опубликования, и иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

       Законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка для всех «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или же предусмотрены ставки для различных категорий налогоплательщиков. Категории налогоплательщиков могут быть выделены на основе наиболее общих признаков. Например, по видам экономической деятельности, размерам предприятий, в зависимости от заказчиков работ (услуг), места расположения и др. В законах субъектов РФ категории плательщиков чаще всего определяются по виду осуществляемой ими экономической деятельности. При этом, чтобы определить, относится ли деятельность данной организации к видам деятельности, по которым предусмотрена пониженная ставка, следует обратиться за разъяснениями в финансовый орган своего субъекта. Иногда как обязательное требование указывается также доля доходов от такой деятельности в общем объеме поступлений. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким льготным категориям, то он выбирает только одну ставку, так как налогообложение по разным ставкам при УСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. При этом он вправе применять наименьшую из ставок «упрощенного» налога, которые установлены в субъекте РФ для данных категорий.

       В Иркутской области с 12.03.2010г. применяется Закон от 05.03.2010 г. № б-оз «Об установлении дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов». Согласно данному закону, льготную налоговую ставку 5% применяют организации, у которых за текущий налоговый период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления одного или нескольких следующих видов деятельности: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство, рыбоводство; эксплуатация автомобильных дорог общего пользования; образование;  

Рис.3.3.4. Структура налогов по спец.режимам в 1-ом полугодии 2007г., %

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Упрощенная система налогообложения (УСН, «упрощенка») существует в России далеко не первый год. Вначале она регулировалась Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (он утратил силу с 1 января 2003 г.). В настоящее время у «упрощенки» есть собственная глава в Налоговом кодексе РФ - глава 26.2.

       Однако, к сожалению, это совсем не означает, что «упрощенцам» достаточно ограничиться изучением данной главы. Дело в том, что она содержит многочисленные отсылки к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Соответственно, без знания основ налогообложения прибыли применять УСН будет весьма затруднительно, особенно тем, кто выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы».

       Сказанное лишний раз подтверждает ставший уже очевидным в последние годы вывод о том, что «упрощенка» совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название. Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому она остается привлекательной для многих налогоплательщиков, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Невысокие доходы многих малых фирм с трудом позволяют им платить все налоги. А «упрощенка» - законный способ налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ): налог на прибыль; налог на имущество; ЕСН; НДС (кроме «таможенного»). Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат организации.

       Но прежде чем переходить на упрощенную систему налогообложения, фирме необходимо взвесить, насколько выгодно для нее не платить НДС. Ведь освобождение от НДС не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности. Ведь «упрощенцы» выставляют покупателям счета-фактуры «без НДС». Поэтому в числе потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работает на «упрощенке», вынужден был перейти на ЕНВД или пользуется освобождением от НДС.