УСН проблемы изменения объекта единого налога

       Банковские услуги. В расходы при расчете единого налога можно включить также и суммы, уплаченные кредитным организациям за услуги: привлечение денег физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); размещение денег на депозитных счетах; открытие и обслуживание счетов физических и юридических лиц; перевод денег по поручению своих клиентов; инкассация денег, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; покупка и продажа валюты; эмиссия и обслуживание пластиковых карт; предоставление кредитов; выдача банковских гарантий или поручительств при проведении сделок; консультационные, информационные и другие услуги.

       Расходы на обеспечение пожарной безопасности. Пожарная безопасность - это состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. А меры пожарной безопасности - это действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности. То есть затраты на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, общества и государства от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете единого налога независимо от того, являются ли они обязательными или добровольными платежами.

       Расходы на оплату услуг по охране имущества. Аналогично расходам на пожарную безопасность любые расходы, связанные с охраной имущества, и иные услуги охранной деятельности, оказанные специализированными хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете единого налога.

       Расходы на содержание служебного транспорта. В соответствии с ни. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта. В расходы на содержание включают стоимость ГСМ, масел и запчастей, оплата услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей и т.д. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать при расчете единого налога расходы на содержание служебных автомобилей. Указанные расходы, например, по ГСМ, принимаются после их оплаты по мере списания топлива в производство, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Расходы на командировки. Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В состав командировочных расходов включаются: проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные; оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи. Размеры суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран установлены Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н. Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Денежные компенсации работнику за наем жилого помещения во время командировки, которые не были документально подтверждены, нельзя включать в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Суточные уменьшают налогооблагаемые доходы полностью. Расходы на проезд и проживание учитываются при расчете единого налога полностью. Это не относится к расходам на посещение бара, ресторана, фитнес-центра при гостинице и другим аналогичным расходам, которые в целях налогообложения учесть нельзя.

       Расходы на рекламу. Принимаются при исчислении налоговой базы по единому налогу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Все рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. А также затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (в том числе и на выставках), а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, нормируются. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

       Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При расчете единого налога в расходах можно учесть покупную стоимость товаров, купленных для дальнейшей реализации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить доход, полученный от продажи товаров на расходы, связанные с их приобретением. Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении. Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Отнесение к расходам стоимости приобретенных для реализации товаров не ставится в зависимость с тем, в каком налоговом периоде товар был реализован. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Выбранный метод налогоплательщик должен отразить в учетной политике для целей налогообложения. Что же касается расходов на доставку покупных товаров, то данные расходы организации, вправе учесть при определении налоговой базы. Списывать такие затраты можно на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации купленных товаров.

       Выплата посреднических вознаграждений. Налогоплательщики могут учесть в целях налогообложения расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Об этом сказано в пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный расход признается в целях налогообложения по факту оплаты и оказания услуги. Датой исполнения посреднического договора будет дата подписания отчета комиссионера. Если же вознаграждение уплачено после утверждения отчета, расходы учитывают в день перечисления.

       Гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту. «Упрощенцы» вправе списывать расходы на гарантийный ремонт в размере фактических затрат.

Не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы: неоплаченные расходы до момента их оплаты; оплаченные расходы, являющиеся экономически необоснованными или не связанными с

ВВЕДЕНИЕ 

       С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ в российскую систему налогообложения вошло понятие специальных налоговых режимов. Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога, то есть применение этих режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К таким системам налогообложения относятся:

       —  упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый                   сельскохозяйственный налог);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

       Наиболее распространенными являются первые три режима из перечисленных.

       Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

       Применение упрощенной системы налогообложения сегодня становится все более популярным. Ведь коммерсанты-«упрощенцы» вместо целого ряда налогов (налог на прибыль, налог с продаж, налог на имущество, единый социальный налог) платят один - так называемый единый налог, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.

       Помимо этого, упрощенная система налогообложения дает фирмам дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

       Кроме единого налога, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако в 2010 г. «упрощенцы» по-прежнему уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

       Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны также платить прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

       Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Таким образом, если организация хочет перейти на упрощенную систему налогообложения, она вправе это сделать. И наоборот: если фирма решила, что УСН ей не подходит, она можете перейти с нее на иной налоговый режим.

       Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам. Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение «упрощенки». И чтобы начать ее применять, организации должны все их соблюсти. А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода, за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

       Не стоит думать, что применять данный специальный режим на практике просто. Постоянные поправки в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ и порой противоречивые разъяснения Министерства Финансов РФ и налоговиков заставляют бухгалтеров таких организаций быть постоянно начеку.

       Цель данной курсовой работы - изучить применение организациями упрощенной системы налогообложения. Для этого необходимо:

• ознакомиться с ограничениями в применении УСН;
• рассмотреть объект налогообложения, исследовать доходы и расходы;
• изучить порядок исчисления и уплаты по УСН;

       —  проанализировать поступления по единому налогу на примере ИФНС Иркутской области.

1 ОГРАНИЧЕНИЯ В ПРИМЕНЕНИИ УСН

1.1 Лимит доходов

       Налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Однако не любая организация может работать на упрощенной системе налогообложения. Существует целый ряд ограничений на ее применение.