УСН проблемы изменения объекта единого налога

1.2 Ограничения по видам деятельности

       Право применять «упрощенку» напрямую зависит от того, какие виды деятельности осуществляет организация.

       Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ): банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных); организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (в то же время фирмы, которые не занимаются организацией лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании, вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 24.12.2008 г. № 03-11-05/308));

       Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Следовательно, если организация осуществляет перечисленные виды деятельности, то на УСН она не перейдет. Если же организация работает на УСН и начала вести такие виды деятельности, то она должна перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стала их осуществлять (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Налоги по ОСН нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций¹³

       Перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН, установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым. Поэтому, если организация осуществляет иную деятельность, которая не включена в данный перечень, она вправе применять УСН.

       Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, применять упрощенную систему налогообложения не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3 Лимит численности работников

       Организация не сможет продолжить применять УСН, если средняя численность ее работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

       В среднюю численность работников включается:

• среднесписочная численность работников (СЧР);
• средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников учитываются и учащиеся, которые проходят в фирме производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивает организация заработную плату непосредственно учащимся или перечисляет деньги учреждению. Физические лица, с которыми заключены авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг.

       Средняя численность работников за отчетные и налоговый периоды определяется следующим образом.

       Сначала рассчитываются значения показателей СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Затем эти показатели суммируются, и их сумма делится на количество месяцев в данном периоде.

       Если организация уже применяет УСН, то ей нужно рассчитывать среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год.

       Если данный показатель превысит 100 человек, организация утратит право на применение УСН. В таком случае нужно будет перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НКРФ).

       При этом организации нужно будет исчислить и уплатить соответствующие налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций. 
 

1.4 Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА

       Организация может работать на упрощенной системе налогообложения, только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

       При определении остаточной стоимости учитываются только основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ¹⁰. Также не учитывается имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений (приобретенное за счет целевых средств) и используемое в некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.11.2009 г. № 03-11-06/2/251).

       Итак, чтобы выяснить, соблюдает ли организация указанное требование, необходимо определить в бухучете остаточные стоимости основных средств и НМА и суммировать их. Если полученная величина не превышает 100 млн. руб., то организация вправе применять УСН (при выполнении иных требований ст. 346.12 НК РФ). Работая на «упрощенке», необходимо постоянно следить за остаточной стоимостью основных средств и НМА. Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года она превысит 100 млн. руб., организация будет обязана перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

       Если по отдельным видам деятельности организация применяет ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

       Ограничение на применение УСН по размеру остаточной стоимости объектов ОС и НМА распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от того, выбраны в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ДОХОДЫ. РАСХОДЫ 

2.1 Выбор объекта налогообложения

       Упрощенная система налогообложения как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п.п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Во втором случае организация может поменять один объект на другой (с соблюдением установленного порядка).

       К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент организация фактически осуществляет свое собственное налоговое планирование. И от правильности решения зависит сумма налога, которую организация уплатит в дальнейшем¹¹.

       Применять объект налогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы невелики. Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

       Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате «упрощенного» налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

       При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором зарегистрирована организация, могут быть установлены пониженные ставки налога для отдельных категорий «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом минимальный размер налоговой ставки может составлять 5%(ст.346.20 НК РФ).

       С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 г. № 208-ФЗ. До внесения таких изменений в Налоговый кодекс РФ налогоплательщики могли поменять объект налогообложения, только если они проработали на УСН в течение трех лет с начала ее применения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

       Если организация собирается работать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать «доходы минус расходы» в качестве объекта налогообложения. Если же организация нацелена на получение прибыли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты, чтобы определить наиболее выгодный объект налогообложения.

       Как отмечалось выше, с 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно (с начала нового налогового периода) независимо от срока применения «упрощенки». Для этого необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода па новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данное правило распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 г. № 208-ФЗ). Изменять объект налогообложения в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). 
 

2.2 Доходы при упрощенной системе налогообложения

1)Доходы от реализации

       Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

       — выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

       — внереализационные доходы.

       При определении доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

       Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Налогового кодекса РФ, в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

       В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна учитывать доходы в момент поступления денежных средств от клиентов. Именно на эту дату бухгалтер отразит полученный доход в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов (если применяется УСН в обычном порядке) или в графе 4 разделе I Книги учета доходов (если организация работает на патентной УСН)⁵.

       Полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. То есть возвращенный налогоплательщиком аванс уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло.

       Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены.