УСН проблемы изменения объекта единого налога

       При «упрощенке» можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это позволяет сделать обновленная редакция ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

       Порядок списания расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определен в обновленном п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие затраты, произведенные в указанном периоде, списывают с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. То есть равномерно в течение первого календарного года.

       При продаже обновленных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение в составе затрат по таким основным средствам надо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента их учета в составе расходов до момента продажи (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

2) Нематериальные активы

       Те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение нематериальных активов, а также расходы на их создание самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это возможно в том случае, если эти расходы фактически оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованны.

       При расчете единого налога в расходы включается стоимость приобретенных, созданных или изготовленных нематериальных активов. При этом расходы на покупку таких активов в период применения упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета. Нематериальными активами для целей гл. 26.2 Налогового кодекса РФ признаются те, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Списываются они равномерно в течение года, в котором их оплатили и ввели в эксплуатацию.

       Нематериальные активы, приобретенные или созданные до того момента, как предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, можно будет включить в расходы. При этом исключительные права со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списать полностью в течение одного года⁶.

       Нематериальные активы, срок службы которых составляет от трех до пятнадцати лет включительно, относятся на расходы в течение трех лет. При этом во время первого года списывают 50% остаточной стоимости нематериальных активов. В течение второго года - 30%. А в течение третьего года организация спишет оставшиеся 20% стоимости нематериальных активов.

       Что касается нематериальных активов со сроком службы более пятнадцати лет, их можно будет списать равномерно в течение десяти лет.

       Для тех нематериальных активов, что организация купила (изготовила, соорудила), уже, будучи на упрощенной системе налогообложения, по продала менее чем через три года (а по нематериальным активам со сроком службы более пятнадцати лет - ранее, чем через десять лет), также предусмотрен особый порядок списания. Бухгалтер должен пересчитать налоговую базу за время, в течение которого служил нематериальный актив. То есть по исключительному праву нужно рассчитать амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Полученный результат - это та сумма, которую предприятие может учесть в расходах. Остальную часть первоначальной стоимости нематериального актива нужно из затрат исключить. Также предприятию придется заплатить в бюджет недоимку и пени.

3) Расходы на аренду

       Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Такое право предоставлено пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

       Платежи по договору аренды будут включаться в расходы равномерно в течение всего установленного срока аренды.

       При расчете единого налога организации вправе уменьшить полученные доходы на сумму платы за арендуемое имущество, к которому относится также и земельный участок. Не имеет значения, относится ли арендованный объект к амортизируемому имуществу или нет. При условии, что такие затраты подтверждены документально и экономически обоснованны, то есть земельный участок используется в деятельности, которая приносит доход компании.

       Стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, может быть учтена в отчетном периоде перехода права собственности на эти основные средства. До перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучатель не сможет признать уплаченную сумму выкупной стоимости в качестве расходов на приобретение основных средств согласно п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

       Что касается лизинговых платежей в части дохода лизингодателя, то организации-лизингополучатели вправе признать в составе расходов по аренде платежи за взятое в лизинг имущество (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поскольку расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то при определении налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей учитывают в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю.

       Коммунальные платежи арендатор, применяющий упрощенную систему налогообложения, может оплачивать арендодателю отдельно, в составе арендной платы или заключить договоры со снабжающими организациями напрямую. Если стоимость коммунальных услуг арендатор возмещает не в составе аренды, а отдельным платежом, арендодатель выступает посредником. Ведь он оплачивает счета снабжающей организации, а затем перевыставляет их арендатору. В этом случае арендатор включает перечисленные коммунальные платежи и «входной» НДС в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Подтвердить свои расходы арендатор может следующими документами: копией счета снабжающей организации, согласованным расчетом коммунальной платы, счетом арендодателя на оплату коммунальных услуг, документом об оплате, счетом-фактурой арендодателя.

       При этом в договоре аренды необходимо закрепить условие о том, что арендодатель обязан обеспечить предоставление арендатору коммунальных услуг, а арендатор обязан возместить их стоимость арендодателю. У арендодателя суммы, полученные налогоплательщиком от арендатора, которые уплачиваются налогоплательщиком в счет оплаты коммунальных услуг сданного им в аренду помещения, доходами не считаются.

       Если договор со снабжающей организацией оформлен на арендодателя, то возместить свои расходы на коммунальные услуги он может, увеличив на их сумму арендную плату.

       Арендатору при таком способе не нужно учитывать коммунальные платежи и вести расчеты со снабжающей организацией. Плату за аренду (в том числе коммунальные расходы) и «входной» НДС по ней арендатор включает в расходы. Однако у арендатора обязательно должны быть согласованный с арендодателем акт оказанных услуг, счет-фактура арендодателя на сумму арендной платы и документ об оплате аренды.

       Если организация-арендатор, применяющая упрощенную систему налогообложения, самостоятельно рассчитывается со снабжающей фирмой, то эти траты учитываются как расходы по арендуемому имуществу (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основание для списания - договоры со снабжающими компаниями, счета-фактуры и акты оказанных услуг и т.п. Прежде чем учесть расходы по «коммуналке», счета нужно оплатить (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом в качестве коммунальных услуг можно списать только лишь затраты на отопление, воду и энергию.

       Что касается другой стороны - арендодателя, то тут возможны три варианта:

1. Арендодатель выступает в роли посредника, он как обычный комиссионер перевыставляет счета-фактуры, полученные от снабжающей фирмы. Арендатор оплачивает «коммуналку» отдельно и включает ее в расходы. Поэтому арендатор может принять к вычету «входной» НДС на основании счета-фактуры арендодателя, при условии, что он является плательщиком этого налога. Если арендатор применяет какой-то спецрежим, «входной» НДС будет включаться в расходы наряду с коммунальными расходами.
2. Стоимость коммунальных услуг входит в арендную плату. При таком способе арендатор может учесть в расходах всю сумму арендной платы. Принимать к вычету налог по аренде арендатору не придется, так как арендодатель не является плательщиком НДС, в связи, с чем не облагает им стоимость аренды и не выставляет счетов-фактур.
3. Арендатор самостоятельно рассчитывается со снабжающей фирмой. Здесь никаких проблем у арендатора с налогообложением не возникнет. Стоимость коммунальных платежей он вправе отнести на расходы, а «входной» налог принять к вычету.

4) Материальные расходы

       В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, п. 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы признаются по правилам, которые предусмотрены ст. 254 Налогового кодекса РФ.

       К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

• сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
• инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
• комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)' структурными подразделениями налогоплательщика.

       Порядок списания материальных расходов прописан в п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходами являются осуществленные и оплаченные затраты. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения). Кроме того, материальные расходы должны быть документально подтверждены.

       Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий: сырье и материалы отпущены в производство; стоимость материалов и сырья оплачена поставщикам⁸.

       Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый - это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй - это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ - платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

       В графе 2 раздела I Книги учета доходов и расходов нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

       Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:

       — комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;

       —другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей. Чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого

       налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если при покупке материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий: стоимость материалов оплачена поставщику; материалы списаны в производство; затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

       При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. Таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов. Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.