УСН проблемы изменения объекта единого налога

       К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

• сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
• инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
• комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)' структурными подразделениями налогоплательщика.

       Порядок списания материальных расходов прописан в п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходами являются осуществленные и оплаченные затраты. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения). Кроме того, материальные расходы должны быть документально подтверждены.

       Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий: сырье и материалы отпущены в производство; стоимость материалов и сырья оплачена поставщикам⁸.

       Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый - это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй - это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ - платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

       В графе 2 раздела I Книги учета доходов и расходов нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

       Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:

       — комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• расходы на транспортировку;

       —другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей. Чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого

       налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если при покупке материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий: стоимость материалов оплачена поставщику; материалы списаны в производство; затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

       При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. Таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов. Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.

       Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели, выработку всех видов энергии и отопление зданий. Поэтому коммунальные платежи уменьшают доходы при расчете единого налога. В этом случае они отражаются в Книге учета доходов и расходов на основании актов, которые выдает снабженческая организация. Коммунальные расходы должны быть оплачены. При этом не имеет значения, какой деятельностью занимается организация - производственной, торговой либо любой другой. Еще один вид расходов, которых раньше в закрытом перечне не было, появился в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в 2008 г. Это затраты на вывоз твердых бытовых отходов.

       Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций входят в состав материальных расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Очевидно, что перечень материальных расходов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, должен быть точно таким же, как и у фирм, уплачивающих налог на прибыль при общем режиме налогообложения. То есть организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

       К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

       Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте приобретают хозяйственные товары и товары бытовой химии (туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, губки для посуды, салфетки из нетканого материала, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.д.). Все эти затраты организация вправе учесть при расчете единого налога в качестве материальных расходов. Суммы, потраченные упрощенцем на покупку хозяйственных товаров и предметов бытовой химии, относятся к расходам на хозяйственные нужды. Организация может уменьшить на них свои налогооблагаемые доходы. Однако не стоит забывать о принципах признания расходов: они должны быть обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

       Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники предусмотрены пп. 35 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В составе расходов можно также учесть стоимость контрольно-кассовых лент, красящих лент и краску для печатающего механизма ККТ. А также стоимость использованных тонеров, картриджей, чековой ленты. Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеет право учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

       В пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ говорится, что к материальным расходам организации относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить ее стоимость в расходы по этой статье в момент передачи в эксплуатацию. Необходимыми условиями признания расходов являются их обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст.252 Налогового кодекса РФ). Иными словами, расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданны. Кроме того, необходимость выдачи спецодежды работникам конкретной профессии должна быть предусмотрена законодательством РФ.

       Подпункт 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав материальных расходов организации плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду. В составе расходов можно учесть платежи только в пределах установленных лимитов, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344. Если у организации отсутствует разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то лимит считается равным нулю и вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. Платежи за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в состав расходов не включаются.

       Затраты на покупку имущества, которое не является амортизируемым, учитываются в составе материальных расходов. Стоимость такого имущества списывают в расходы только после ввода его в эксплуатацию.

5) Расходы на оплату труда

        Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ. Гл. 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:

• зарплату, начисленную персоналу фирмы;
• премии за результаты работы;
• доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т.д.);
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

        — единовременные вознаграждения за выслугу лет;

• районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
• расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

       Все эти начисления могут быть выданы работникам, как в денежной, так и в натуральной форме. Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами¹².

       Кроме того, к расходам на оплату труда относятся пособия по обязательному социальному страхованию, а также по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.). Расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

       Расходы на оплату труда должны быть оплачены и осуществлены, следовательно, авансы к ним не относятся. Поэтому выданный работникам аванс можно признать в день начисления зарплаты, то есть в последний день месяца.

       Часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в п. п. 21-29 ст. 270 Налогового кодекса РФ:

       — расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

• премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
• суммы материальной помощи;
• оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;
• надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

       — доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;
• оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;

       — оплату товаров для личного потребления работников и т.д.

       При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

       Так как все организации, применяющие упрощенный метод налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов, расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату: выдачи работникам денежных средств из кассы; перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников; передачи работникам продукции в счет заработной платы.

       Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам на основании законодательства РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

       Эти расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату груда.