УСН проблемы изменения объекта единого налога

       По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение образует сумму убытка. Если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она может перенести убыток на будущее. Иначе говоря, в следующих налоговых периодах организация вправе уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размер убытков за прошлые годы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако при этом необходимо соблюдать следующие условия: перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых организация работала на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»; при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые учитываются по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ; можно перенести на будущее убыток, который получили по итогам налогового, а не отчетного периода. Налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. На убытки уменьшается только налоговая база, исчисленная по итогам текущего года.

       До 2009 г. «упрощенцы» могли уменьшить налоговую базу не более чем на 30% за счет убытков прошлых налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом если «упрощенец» не воспользовался правом учесть убыток предыдущего года (предыдущих лет) при определении налоговой базы текущего налогового периода, то на следующий год указанный убыток уже нельзя было перенести. Указанный 30%-ный лимит был отменен Законом № 155-ФЗ. С 2009 г. порядок переноса на будущее убытка изменился: было отменено ограничение по размеру переносимого убытка.

       Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, у организации есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет. Документы, которые подтверждают получение и учет убытков, вы обязаны хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков. Таково требование п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

       В период работы на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» организация может получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов. В такой ситуации убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены, то есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

       Налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН, признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет. А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу. Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи, но не подают отчетность.

       Налоговые ставки. Упрощенная система налогообложения предусматривает разные налоговые ставки в зависимости от того, какой объект налогообложения применяет организация (ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» налоговая ставка - 6%. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» общая налоговая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%) в зависимости от категорий налогоплательщиков. Данные правила вступили в силу с 1 января 2009 г. (Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ). До этого момента для всех налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», была установлена единая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

       Если законом субъекта РФ введены пониженные ставки «упрощенного» налога, то, по сути, для налогоплательщиков предусмотрены льготные условия налогообложения. Такие законы могут вступать в силу со дня их официального опубликования, и иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

       Законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка для всех «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или же предусмотрены ставки для различных категорий налогоплательщиков. Категории налогоплательщиков могут быть выделены на основе наиболее общих признаков. Например, по видам экономической деятельности, размерам предприятий, в зависимости от заказчиков работ (услуг), места расположения и др. В законах субъектов РФ категории плательщиков чаще всего определяются по виду осуществляемой ими экономической деятельности. При этом, чтобы определить, относится ли деятельность данной организации к видам деятельности, по которым предусмотрена пониженная ставка, следует обратиться за разъяснениями в финансовый орган своего субъекта. Иногда как обязательное требование указывается также доля доходов от такой деятельности в общем объеме поступлений. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким льготным категориям, то он выбирает только одну ставку, так как налогообложение по разным ставкам при УСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. При этом он вправе применять наименьшую из ставок «упрощенного» налога, которые установлены в субъекте РФ для данных категорий.

В Иркутской  области с 12.03.2010г. применяется Закон от 05.03.2010 г. № б-оз «Об установлении дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов». Согласно данному закону, льготную налоговую ставку 5% применяют организации, у которых за текущий налоговый период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления одного или нескольких следующих видов деятельности: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; рыболовство, рыбоводство; эксплуатация автомобильных дорог общего пользования; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001г. № 454-ст - ОКВЭД). Льготную налоговую ставку 7,5% применяют организации, у которых за текущий налоговый период не менее 70% дохода составили доходы от осуществления одного или нескольких видов деятельности: обрабатывающие производства; строительство; гостиницы и рестораны; деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий; научные исследования и разработки. 

3.2 Исчисление и уплата единого налога

       Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ. Схема уплаты налога выглядит следующим образом: а) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи; б) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

       Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Если объектом налогообложения являются доходы, то для расчета авансовых платежей необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого рассчитывается нарастающим итогом сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:      АПрасч = НБ х С,

       где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

       С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

       3.Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле: АП г АПрасч - НВ - АПисч,

       где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

       НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности ;

       АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

       С 01.01.2010 г. авансовый платеж, исчисленный за отчетный период, организация вправе уменьшить (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на сумму взносов на обязательное медицинское страхование (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). До 2010 г. вычет применялся только в отношении пенсионных взносов. Уменьшить величину авансового платежа на сумму пенсионных взносов можно было также в пределах 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

       Таким образом, состав налогового вычета расширен. Соответствующие изменения внесены п. 12 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ. Они связаны с отменой с начала 2010 г. ЕСН и введением страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования (и. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона № 213-ФЗ, ст. ст. 1, 62 Федерального закона от 24.07.2009 г.№212-ФЗ).

       Однако в полной мере воспользоваться такой возможностью организация сможет только с 2011 г. Дело в том, что в 2010 г. по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование для «упрощенцев» установлены специальные тарифы в размере 0%> (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). То есть в 2010 г. предприятие уменьшает авансовый платеж за отчетный период только на взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Чтобы применить налоговый вычет, расходы на уплату страховых взносов должны быть документально подтверждены⁷.

       Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», вправе уменьшить сумму авансового платежа за отчетный период на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Для того чтобы принять к вычету суммы выплаченных пособий, необходимо учитывать, что общая сумма вычета за отчетный период не может превышать 50% от авансового платежа за тот же период.

       К вычету можно принять пособия только в той части, в какой они были выплачены работникам за счет собственных средств налогоплательщика. Выплаты, произведенные за счет средств ФСС РФ, к вычету не принимаются. За свой счет работодатель обязан выплачивать только пособие за первые два дня временной нетрудоспособности работника, если нетрудоспособность наступила по причине заболевания или травмы. Эти выплаты налогоплательщик вправе принять к вычету.

       Налогоплательщики вправе принять к вычету суммы выплаченных пособий, включая суммы произведенных доплат до фактического заработка. Такая доплата представляет собой разницу между суммой государственного пособия и средним заработком работника. Выплачивается она по решению работодателя и за счет его средств. Однако, если организация производит такую доплату, условие об этом должно быть закреплено в трудовом договоре.

       К вычету принимается вся сумма выплаченного пособия, не уменьшенная на НДФЛ. Для того чтобы обосновать вычет, налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие: наличие основания для выплаты пособия (например, листок временной нетрудоспособности работника); факт выплаты пособия (например, расходный кассовый ордер).

       Кроме этого, авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

       Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. Для расчета авансового платежа следует:

       1.Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода ( I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле: НБ = Д - Р,

       где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

       Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

       2.Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле: АПрасч = НБ х С,

       где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

       С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%. В то же время законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

       3.Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:             АП = АПрасч - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения. Делать это необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день. Несмотря на то что с 1 января 2009 г. налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы по итогам отчетных периодов, авансовые платежи нужно уплачивать, как и раньше.