УСН проблемы изменения объекта единого налога

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

По итогам календарного года организация определяет сумму налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляет переплату, которая подлежит зачету или возврату. Организации, которые применяют объект «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Сумму налога организации платят по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 6, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ). 

3. Анализ поступления платежей по единому налогу

 

       Анализ динамики и структуры налоговых поступлений проведен на основе данных по сбору налогов по специальным режимам всего, и единого налога по упрощенной системе налогообложения в частности, в консолидированный бюджет Иркутской области и УОБАО, которые были заимствованы из пресс-релиза отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области и УОБАО.

       Анализ динамики поступления налоговых платежей в данной курсовой работе проведен двумя методами: базисным методом (сравнение каждого последующего периода с первым, то есть за первый период берется всегда 100%) и цепным (сравнение каждого последующего периода с предыдущим).

       Анализ динамики поступления единого налога по УСН за 1-е полугодия 2007-2010 гг., проведенный базисным и цепным методом, представлен в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 

Анализ динамики поступления единого налога по УСН 

 
 

       Рассматривая поступление единого налога по УСН, можно сказать о том, что наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений на протяжении всего анализируемого периода. В 1-ом полугодии 2007 г. поступление налога составило 438 млн.руб., в 2008 г. - 653 млн.руб., в 2009 г. - 762 млн.руб., в 2010 г. - 771 млн.руб.  
 

       Динамика поступления единого налога представлена на рис. 3.3.1. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис 3.4.1. Динамика поступления единого налога по УСН, млн.руб. 

       Проанализировав поступления в доходы консолидированного бюджета Иркутской области единого налога по упрощенной системе, можно сделать вывод, что наблюдается увеличение поступлений по единому налогу с 2007 г. по 2010 г. с 438 млн.руб. до 771 млн.руб.

       Анализируя динамику поступлений единого налога базисным методом, можно сделать вывод о том, что по сравнению с 2007 г. поступление единого налога возросло: в 2008 г. - на 49,09% (полученные данные аналогичны с данными, вычисленными цепным методом), в 2009 г. - 73,97%, в 2010 г. - на 76,03%.

       Темп прироста поступления единого налога по УСН в каждом последующем периоде по сравнению с первым проиллюстрирован на рисунке 3.3.2. 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.3.3.2. Темпы прироста поступления единого  налога по УСН в каждом

последующем периоде по сравнению с первым, % 

       Исходя из графика (Рис.3.3.2.) видно, что темп прироста поступления единого налога по упрощенной системе налогообложения в каждом последующем периоде по сравнению с первым возрастает.

       Анализируя динамику поступлений единого налога цепным методом, можно сделать выводы о том, что по сравнению с 2008 г. поступление единого налога по УСН в 2009 г. увеличилось на 16,69%; в 2010 г. по сравнению с 2009 г. поступление единого налога возросло лишь на 1,18%.

       Темп прироста поступления единого налога по УСН в каждом последующем периоде по сравнению предыдущим проиллюстрирован на рис. 3.3.3.

 
       

Рис. 3.3.3. Темпы прироста поступления единого налога по УСН в каждом

последующем периоде по сравнению с предыдущим, %

       Исходя из графика (Рис.3.3.3.) видно, что темп прироста поступления единого налога по упрощенной системе налогообложения в каждом последующем периоде по сравнению с предыдущим снижается.

       Анализ структуры поступлений налогов по спец.режимам в консолидированный территориальный бюджет Иркутской области позволяет сделать вывод о доле налоговых отчислений в бюджет в текущем состоянии.

       Анализ структуры поступления налогов по спец.режимам, в том числе единого налога по УСН, представлен в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Анализ структуры поступления налогов по спец.режимам 

Структура налогов по специальным режимам за 1-е полугодия 2007-2010гг. представлена на рисунках 3.3.4. - 3.3.7. 

Рис.3.3.4. Структура налогов по спец.режимам в 1-ом полугодии 2007г., %

                                 

Рис 3.3.5. Структура налогов по спец.режимам в 1-ом полугодии 2008г., % 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рис.3.3.6. Структура налогов по спец.режимам в 1-ом полугодии 2009г., %

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рис.3.3.7. Структура налогов по спец.режимам в 1-ом полугодии 2010г., % 

       Благодаря проведенному анализу структуры поступления налогов по специальным режимам в консолидированный доход бюджета Иркутской области, можно говорить о том, что доля единого налога по упрощенной системе налогообложения в 2007 г. составляла менее половины (47,6%), в 2008-2009 гг. составила 55,7% от общей суммы налогов по спец.режимам. В 2010 г. доля единого налога по УСН несколько снижена (55,1%) вследствие увеличения поступлений единого сельскохозяйственного налога и увеличения его доли в общем числе налогов.

       Таким образом, благодаря проведенному анализу на основе данных поступлений налогов по спец.режимам, в том числе единого налога по УСН в доходы консолидированного бюджета Иркутской области, были представлены динамика и структура изменений, произошедшие за 2007-2010 гг. Сделан вывод о том, что на протяжении всего периода исследования наблюдается положительная динамика роста поступления единого налога по упрощенной системе налогообложения.

       Темпы роста поступлений единого налога по УСН, достаточно высокие в 2007-2008 гг., снизились в 2009-2010 гг. Это произошло вследствие снижения налоговой ставки, ее дифференциации от 5% до 15% с 01.01.2009 г. (Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ), а также общей кризисной ситуации в стране и в мире. Несмотря на снижение темпов роста, в абсолютном значении поступления единого налога по УСН из года в год увеличиваются.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Упрощенная система налогообложения (УСН, «упрощенка») существует в России далеко не первый год. Вначале она регулировалась Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (он утратил силу с 1 января 2003 г.). В настоящее время у «упрощенки» есть собственная глава в Налоговом кодексе РФ - глава 26.2.

       Однако, к сожалению, это совсем не означает, что «упрощенцам» достаточно ограничиться изучением данной главы. Дело в том, что она содержит многочисленные отсылки к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Соответственно, без знания основ налогообложения прибыли применять УСН будет весьма затруднительно, особенно тем, кто выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы».

       Сказанное лишний раз подтверждает ставший уже очевидным в последние годы вывод о том, что «упрощенка» совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название. Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому она остается привлекательной для многих налогоплательщиков, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Невысокие доходы многих малых фирм с трудом позволяют им платить все налоги. А «упрощенка» - законный способ налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ): налог на прибыль; налог на имущество; ЕСН; НДС (кроме «таможенного»). Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат организации.

       Но прежде чем переходить на упрощенную систему налогообложения, фирме необходимо взвесить, насколько выгодно для нее не платить НДС. Ведь освобождение от НДС не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности. Ведь «упрощенцы» выставляют покупателям счета-фактуры «без НДС». Поэтому в числе потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работает на «упрощенке», вынужден был перейти на ЕНВД или пользуется освобождением от НДС.

        «Упрощенка» не требует ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Фирмы-«упрощенцы» должны вести лишь Книгу доходов и расходов. Однако отказаться от бухгалтерского учета могут позволить себе далеко не все организации. Если у организации есть основные средства и нематериальные активы или она выплачивает дивиденды учредителям, или по одному из видов деятельности переведена на ЕНВД, то без бухгалтерского учета не обойтись. Если компания потеряет право работать на «упрощенке» или захочет добровольно перейти па общий режим налогообложения, то ей придется восстановить бухучет, начислить налоги и сдать соответствующие декларации. В этом случае ведение бухучета позволит максимально упростить эту трудоемкую операцию.