УСН проблемы изменения объекта единого налога

       Следовательно, расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда. Однако поскольку при применении «упрощенки» используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного налога включают в расходы после того, как он будет перечислен в бюджет.

6) Отдельные расходы, учитываемые при расчете единого налога

       В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Суммы «входного» НДС при покупке ТМЦ (работ, услуг). Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предприятия. Причем в расходы включается НДС лишь по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2009г. Организация может списать НДС на дату его перечисления поставщику при оплате сырья и материалов. Ранее включить НДС в расходы можно было только в том периоде, в котором были учтены затраты на приобретение МПЗ, т.е. при отпуске сырья и материалов в производство. Причем лишь в той его части, которая относилась к списанным МПЗ. В случае частичной оплаты материалов и товаров действует тот же принцип. То есть списать в расходы можно «входной» НДС, относящийся к оплаченным и списанным в производство материалам или 
проданным товарам. Если «упрощенец» приобретает товары, которые облагаются НДС по разным ставкам, то сумму «входного» налога, которую в праве отнести на расходы, можно определить расчетным путем. Для этого надо умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога: НДСр = Р х налоговая ставка НДС,

       где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

       НДСр - сумма «входного» налога на добавленную стоимость, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести па расходы текущего периода.

       Суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента по аренде государственной и муниципальной собственности, можно также учесть в составе расходов в соответствии (рп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

       Проценты по кредитам и займам. Их можно учесть в составе расходов при расчете единого налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие расходы учитываются в порядке, который определен гл. 25

       Налогового кодекса РФ. Статья 269 Налогового кодекса РФ устанавливает, в каком порядке учитываются при налогообложении прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида. По общему правилу включить в расходы проценты можно лишь в пределах, которые не превышают определенного норматива. В расходы, которые подлежат нормированию, помимо процентов включают и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. Причем учитываются как положительные, так и отрицательные суммовые разницы.

       Банковские услуги. В расходы при расчете единого налога можно включить также и суммы, уплаченные кредитным организациям за услуги: привлечение денег физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); размещение денег на депозитных счетах; открытие и обслуживание счетов физических и юридических лиц; перевод денег по поручению своих клиентов; инкассация денег, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; покупка и продажа валюты; эмиссия и обслуживание пластиковых карт; предоставление кредитов; выдача банковских гарантий или поручительств при проведении сделок; консультационные, информационные и другие услуги.

       Расходы на обеспечение пожарной безопасности. Пожарная безопасность - это состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. А меры пожарной безопасности - это действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности. То есть затраты на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, общества и государства от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете единого налога независимо от того, являются ли они обязательными или добровольными платежами.

       Расходы на оплату услуг по охране имущества. Аналогично расходам на пожарную безопасность любые расходы, связанные с охраной имущества, и иные услуги охранной деятельности, оказанные специализированными хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете единого налога.

       Расходы на содержание служебного транспорта. В соответствии с ни. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта. В расходы на содержание включают стоимость ГСМ, масел и запчастей, оплата услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей и т.д. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать при расчете единого налога расходы на содержание служебных автомобилей. Указанные расходы, например, по ГСМ, принимаются после их оплаты по мере списания топлива в производство, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Расходы на командировки. Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В состав командировочных расходов включаются: проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные; оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи. Размеры суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран установлены Приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н. Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Денежные компенсации работнику за наем жилого помещения во время командировки, которые не были документально подтверждены, нельзя включать в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Суточные уменьшают налогооблагаемые доходы полностью. Расходы на проезд и проживание учитываются при расчете единого налога полностью. Это не относится к расходам на посещение бара, ресторана, фитнес-центра при гостинице и другим аналогичным расходам, которые в целях налогообложения учесть нельзя.

       Расходы на рекламу. Принимаются при исчислении налоговой базы по единому налогу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Все рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. А также затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (в том числе и на выставках), а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, нормируются. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

       Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При расчете единого налога в расходах можно учесть покупную стоимость товаров, купленных для дальнейшей реализации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить доход, полученный от продажи товаров на расходы, связанные с их приобретением. Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении. Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Отнесение к расходам стоимости приобретенных для реализации товаров не ставится в зависимость с тем, в каком налоговом периоде товар был реализован. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Выбранный метод налогоплательщик должен отразить в учетной политике для целей налогообложения. Что же касается расходов на доставку покупных товаров, то данные расходы организации, вправе учесть при определении налоговой базы. Списывать такие затраты можно на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации купленных товаров.

       Выплата посреднических вознаграждений. Налогоплательщики могут учесть в целях налогообложения расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Об этом сказано в пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный расход признается в целях налогообложения по факту оплаты и оказания услуги. Датой исполнения посреднического договора будет дата подписания отчета комиссионера. Если же вознаграждение уплачено после утверждения отчета, расходы учитывают в день перечисления.

       Гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту. «Упрощенцы» вправе списывать расходы на гарантийный ремонт в размере фактических затрат.

       Не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы: неоплаченные расходы до момента их оплаты; оплаченные расходы, являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.

3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПО УСН

3.1 Налоговая база. Налоговый и отчетные периоды.

Налоговая ставка

       Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения избран организацией: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

       При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар организация получает другой товар, а не денежные средства⁹. Рыночная цена товара (работы, услуги) - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).