Уклонение от уплаты федеральных налогов и сборов: методы выявления и оценка бюджетных потерь

Встречная проверка - это сравнение разных экземпляров одного и того же документа, поэтому ее можно применять только к документам, оформляемым в нескольких экземплярах. Это, в частности, документы, отражающие получение или отгрузку товарно-материальных ценностей: накладные, счета-фактуры и др.

Метод взаимного  контроля состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или опосредованно отражающих проведение интересующей хозяйственной операции. Он основан на том, что сведения о таких операциях отражаются, как правило, в нескольких коррелирующих между собой учетных документах. При проверке правильности налоговых платежей этот метод позволяет сопоставить:

1) сведения, отраженные в  формах налоговых расчетов, с  данными бухгалтерского баланса  и приложений к нему;

2) расчеты по налогам  - с первичными документами;

3) содержание последних  - со сводными формами и записями чернового (неофициального) учета;

4) бухгалтерские документы  разных структурных подразделений  предприятия либо разных предприятий  между собой. 

В результате выявляются операции, учтенные при расчете налогов, но незадокументированные либо учтенные не вполне.

Бухгалтерский анализ представляет собой системное исследование контрольных функций таких документов бухгалтерского учета, как баланс, счета и двойная запись, калькуляция и инвентаризация для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном ходе хозяйственной деятельности. Вуалирование следов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, если оно не сопровождено подлогом первичных документов, приводит к обязательному разрыву в элементах бухгалтерского учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах √ с первичными документами. Выявляются и неправильные бухгалтерские проводки, учиненные с целью сокрытия объектов налогообложения. Бухгалтерский анализ обычно применяют лица, участвующие в расследовании налоговых преступлений как специалисты или эксперты.

Экономический анализ состоит в системном исследовании экономических показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности организаций. Он необходим для обнаружения несоответствий, которые отражают деструктивные изменения в его работе.

Типичные признаки совершения налоговых преступлений следующие: отсутствие в компетентных органах  надлежащих регистрационных документов; юридический адрес организации  или предпринимателя не соответствует  действительности; недекларирование доходов  при наличии обязанности вносить  налоговые платежи; отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или предпринимательской деятельности; неправильное ведение бухгалтерских книг, «двойная бухгалтерия», искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений в документы; уничтожение бухгалтерских документов; предоставление подложных документов в обоснование искаженных данных, внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам и др.; оформление в разных банках нескольких счетов, не зарегистрированных в налоговой инспекции; размещение прибыли от торговой или иной деятельности в заграничных банках на личные счета и счета оффшорных компаний; использование наличных денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других расчетах; недекларирование источников дохода, поступление денег неизвестно откуда; наличие сведений о том, что ценные приобретения подозреваемого оформлены в собственность третьих лиц; искажение (завышение) данных об удержаниях, кредитах и льготах; значительные личные расходы, декларированные как затраты на предпринимательскую деятельность.

Граждане совершают налоговые  преступления такими характерными способами:

1) занимаются предпринимательской  деятельностью без регистрации  в налоговых органах либо группа  лиц осуществляет такую деятельность  по одному свидетельству; 

2) не включают в декларации  сведения о полученных доходах  при занятии предпринимательской  деятельностью, зарплату за работу  по совместительству, доходы по  гражданско-правовым договорам,  за индивидуальное обслуживание  частных заказчиков, иные поступления; 

3) скрывают выручку при  розничной торговле путем подмены  или уничтожения накладных и  других учетных документов;

4) занижают объемы реализации (суммы сделки) на заранее оговоренные  с покупателем суммы; 

5) используют расчетные  счета предпринимателей для обналичивания  доходов юридических лиц; 

6) уклоняются от уплаты  налогов при реализации недвижимого  имущества путем занижения его  стоимости в договорах купли-продажи  либо составляя вместо них  договоры дарения; 

7) бухгалтерия организации  по указанию руководителя или  по просьбе сотрудника-налогоплательщика  умышленно не включает часть  его доходов в общую годовую  сумму и не удерживает с  нее налог; 

8) стоимость товаров и  услуг выплачивается без бухгалтерского  и кассового учета, а все  расчеты идут за наличные;

9) фиктивно (по документам) завышается расходная часть баланса  и занижается доходная (такой  способ уклонения от уплаты  налогов характерен для частного  сектора).

Практика выявления налоговых  преступлений, совершаемых гражданами, свидетельствует о том, что наиболее криминогенной стала деятельность предпринимателей без образования  юридического лица, для которых предусмотрена  упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса.

Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, применяемые частными предпринимателями, можно разделить на связанные  с сокрытием:

1) ведения финансово-хозяйственной деятельности;

2) доходов, полученных  в результате такой деятельности. К первой группе относится  осуществление предпринимательской  деятельности без регистрации,  лицензии и постановки на учет  в налоговых органах. Тогда  используются поддельные документы,  чужие паспорта.

Во вторую группу способов уклонения от уплаты налогов или  страховых взносов включаются все  те из них, которые связаны с умышленным искажением в декларациях сведений о доходах и расходах путем  различных бухгалтерских махинаций. Наиболее типичными представляются: занижение объема реализованной  продукции, сокрытие выручки от розничной  торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышение затрат на приобретение, транспортировку, хранение товаров и т.п.

Наибольшее количество налоговых  преступлений индивидуальные предприниматели  совершают в сфере розничной  торговли, где чаще всего производятся расчеты наличными деньгами, занижаются объемы реализованных товаров, скрывается выручка путем фальсификации  или уничтожения документов после  продажи, завышаются затраты на приобретение, транспортировку и хранение товаров. В результате реальный товарооборот и сумма доходов, получаемых такими предпринимателями, нередко превышают  показатели крупных объединений. Объектом активности служат товары, пользующиеся устойчивым и постоянным спросом: продукты питания, табачные и ликероводочные изделия, иной ширпотреб.

Уклонение от уплаты налогов  с организаций совершается путем  занижения (сокрытия) в первичных  бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), завышения истинных расходов, а также сокрытия иных объектов налогообложения. Тогда искаженные данные об этих объектах переносятся  из первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (балансовые счета, журналы-ордера, ведомости и  т.п.), а из них √ в документы  бухгалтерской отчетности и в  расчеты сумм налогов, которые направляются в ИФНС РФ. Завершается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.

Для сокрытия налогооблагаемой прибыли и оборота от реализации товаров (работ, услуг) по НДС виновные занижают в бухгалтерских документах данные о выручке (доходе) или полностью  скрывают их. Если выручка поступает  наличными деньгами, их оприходуют не полностью, вообще не составляют приходных  кассовых ордеров либо не отражают последние в кассовой книге организации. Известны и факты занижения выручки (дохода) при ее полном оприходовании, что достигается путем перечисления большей ее части на расчетные счета другой (обычно дочерней) организации по подложным платежным поручениям и договорам.

Для сокрытия налогооблагаемой прибыли применяется и другой способ √ завышение расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Обычно завышают расходы на ее производство. К затратам виновные относят стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, фактически в производственном процессе не использованных.

Типичные способы совершения налоговых преступлений, как показал  анализ практики борьбы с ними, таковы:

1) покупка и реализация  товарно-материальных ценностей  за наличный расчет без отражения  этих операций в бухгалтерском  учете; 

2) сокрытие прибыли от  налогообложения путем завышения  в первичных документах данных  о материальных затратах;

3) взаиморасчеты «товар  за товар» без их отражения в бухгалтерских документах;

4) составление фиктивных  актов о списании материалов  на производство;

5) занижение стоимости  основных средств; 

6) завышение объема и  (или) стоимости приобретенных  товаров; 

7) занижение стоимости  реализованных товаров; 

8) завышение численности  работающих;

9) занижение выручки в  главной книге, балансе и отчете  о финансовых результатах деятельности;

10) завышение данных о  материальных затратах в отчете  о финансовых результатах; 

11) перечисление прибыли  на предприятие, имеющее налоговые  льготы;

12) незаконное получение  или применение льгот по налогообложению.

По характеру искажений, вносимых в учетные документы, способы  совершения налоговых преступлений можно подразделить на три группы:

1. Утаивание хозяйственной  деятельности путем неотражения  в бухгалтерских документах имеющихся  материальных, финансовых средств  или операций с ними.

2. Отражение в учетных  документах вымышленной хозяйственной  деятельности.

3. Синтез двух вышеназванных  способов.

Следственная практика выявила  несколько общих закономерностей:

1. Если фальсифицируются  первичные документы, то обычно  подложными бывают учетные регистры  и документы отчетности, что прямо  свидетельствует об умысле на  уклонение от уплаты налогов  или страховых взносов. 

2. Если фальсифицируются  учетные регистры, то весьма вероятно  внесение искажений в документы  отчетности и проблематично   в первичные. 

3. При подделке документов  отчетности искажения иногда  вносятся в учетные регистры  и почти никогда - в первичные документы. Расчет здесь делается на формализм налоговых инспекторов и эпизодичность выездных проверок организаций.

Утаивание хозяйственной  деятельности осуществляется путем  неполного отражения в бухгалтерской  документации реальных финансово-хозяйственных  операций с последующим занижением выручки. Отражение вымышленной  хозяйственной деятельности связано, как правило, с завышением затрат по сравнению с фактически произведенными.

В зависимости от типа хозяйственных  операций способы совершения налоговых  преступлений могут быть классифицированы следующим образом:

1) сокрытие выручки или  дохода;

2) неправомерное использование  фондов предприятия; 

3) противоправное использование  расчетного счета; 

4) манипуляции с издержками  производства;

5) формальное увеличение  числа сотрудников; 

6) неправомерное учреждение  новых структур;

7) осуществление запрещенной  деятельности внутри предприятия  или между предприятиями; 

8) несоблюдение порядка  оприходования, хранения и расходования  денежных средств.

Существенный эффект должны дать компьютерные методы выявления  недобросовестных налогоплательщиков.

Первым практическим шагом, создающим предпосылки для компьютерного  поиска неплательщиков налогов, стало  формирование органами налоговой полиции  собственных автоматизированных информационных массивов, а также использование  сведений, накапливаемых в налоговых, правоохранительных органах и расчетно-кассовых центрах ЦБ РФ. В Москве использование  компьютерных методов анализа и  обработки информации позволяет  ежегодно доначислять в бюджет в  среднем порядка 10% от общей суммы  собранных налогов.

3.3 Проблемы и перспективы организации налогового контроля как основного элемента выявления и пресечения налоговых преступлений

 

Основными способами, направленными на выявление и  пресечение налоговых правонарушений и преступлений являются налоговые  проверки.

Наиболее значительными  проблемами являются проблемы связанные  с несовершенством законодательства в области налогов и сборов, уклонением от уплаты налогов, низкая материальная обеспеченность сотрудников  контролирующих органов и многие другие проблемы.

При осуществлении  налоговых мероприятий, в частности, налоговых проверок перед налоговыми органами возникает множество проблем. Как правило, данные проблемы связаны  с порядком осуществления данных мероприятий и с возникновением разногласий и противоречий в  налоговом законодательстве.

В целях совершенствования  налогового контроля и повышения  эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер13:

1. В первую  очередь необходимо совершенствовать  законодательную базу, регулирующую  организацию и осуществление  налогового контроля.

2. Постоянное  совершенствование форм и методов  проводимых налоговыми органами  проверок, повышение профессиональной  подготовки кадров.

3. Продолжение  увеличения количества проверок  соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами  внутренних дел, так как результативность  их очень высока и дальнейшее  продолжение совместной деятельности  может привести к увеличению  поступлений от таких проверок.

4. Также для  повышения качества проводимых  проверок считается целесообразным  проводить так называемый мониторинг  финансово-хозяйственной деятельности  организаций, включающий четыре  основных уровня. Это анализ сумм  начисленных налоговых платежей, анализ показателей финансово-хозяйственной  деятельности, анализ динамики сумм  уплаченных налогов и анализ  факторов влияющих на формирование  налогооблагаемой базы. Как правило,  данный метод позволяет правильно  прогнозировать ситуацию экономического  состояния налогоплательщика, планировать  суммы налоговых поступлений  и тем самым увеличить собираемость  налогов. Но стоит сказать о  том, что проведение подобных  мероприятий является весьма  трудоемким процессом и в целях  эффективности его применения  необходимо создание соответствующего  отдела.