Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Федеральное агентство  по образованию Российской Федерации

Челябинский государственный  университет

Институт экономики отраслей, бизнеса и администрирования

Кафедра экономики отраслей  и рынка

 

 

 

 

Презентация

по предмету: «Налоги и  таможенные платежи»

на тему: «Исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов»

 

 

                                                           

                                                                                

 

Челябинск

2010

 
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 

 

     Исполнение обязанности по уплате налога и сбора означает соблюдение налогоплательщиком или плательщиком сборов определенных условий. Обязанность по уплате налога или сбора д.б. выполнена налогоплательщиком или плательщиком сборов: самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах); в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно; в наличной или безналичной форме; в валюте РФ. 
Уплата налога или сбора производится: разовой уплатой всей суммы налога; в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. 
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии средств на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или т.п.

    Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также, если налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. 
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом  решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. 
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. 
Возникновение налоговой обязанности связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения и истечением налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен.

 
Налоговая обязанность прекращается в следующих случаях.

 

1. Налоговая обязанность  прекращается ее надлежащим исполнением,  то есть когда налог уплачен  налогоплательщиком своевременно  и в полном объеме.  

2. Иные обстоятельства,  влекущие прекращение налоговой  обязанности: удержание налога  налоговым агентом; принудительное  взыскание налога за счет безналичных  денежных средств либо иного  имущества; уплата налога реорганизованной  организации ее правопреемником;  уплата налога лицом, уполномоченным  органом опеки и попечительства,  за безвестно отсутствующего  налогоплательщика; уплата налога  опекуном за недееспособного  налогоплательщика; уплата налога  поручителем за налогоплательщика;  зачет излишне уплаченной или  излишне взысканной суммы налога  в счет предстоящих платежей  и др. 

3. Смерть налогоплательщика  или признание умершим  также  прекращает налоговую обязанность,  что обусловлено личным характером  уплаты налога. Исключение составляют  поимущественные налоги умершего  лица либо лица, признанного  умершим, которые погашаются в  пределах стоимости наследственного  имущества.  
4. Налоговая обязанность ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств самой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации (если учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам).

      Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом. Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок либо досрочно.

       Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете в банке. Если налог уплачивается наличными денежными средствами, налоговая обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу органа местного самоуправления, соответствующую организацию связи. 
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для:  
1. направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора); 
2. применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в том числе: 
- взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке; 
- взыскания налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика.

Формы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

 

Залог имущества

 

В случае изменения  сроков исполнения налоговой  обязанности, обязанность по уплате  налогов и сборов может быть  обеспечена залогом, который оформляется  договором между налоговым органом  и залогодателем. Залогодателем  может быть как сам налогоплательщик, или плательщик сбора, так и  третье лицо. При неисполнении  налогоплательщиком или плательщиком  сбора обязанности по уплате  причитающихся сумм налога или  сбора и соответствующих пеней  налоговый орган исполняет эту  обязанность за счёт стоимости  заложенного имущества в порядке, установленном Гражданским кодексом  Российской Федерации.

Правовой режим залога  в налоговых отношениях регулируется  гражданским зако-нодательством, если  иное не предусмотрено налоговым  законодательством. Таким образом, в данной ситуации налоговое  законодательство выступает специальным  по отношению к нормам гражданского  права. Общие нормы, регулирующие  залоговые отношения, установлены  Гражданским кодексом, а именно, параграфом 3 «Залог».

Залог - эффективное средство  обеспечения обязательств при  инфляции, при участившихся случаях  нарушения обязательств

 

Поручительство

 

В соответствии со статьей 361 ГК РФ, по договору поручительства  поручитель обязывается перед  кредитором другого лица отвечать  за исполнение последним его  обязательства полностью или  в части. В налоговом праве  это означает, что в силу поручительства  поручитель обязывается перед  налоговыми органами исполнить  в полном объеме обязанность  налогоплательщика по уплате  налогов, если последний не уплатит  в установленный срок причитающиеся  суммы налога и соответствующих  пеней. Поручительство может применяться  в качестве способа обеспечения  в отношении практически любого  вида обязательства без дополнительных  условий, в налоговых правоотношениях  применение поручительства ограничено  строго определенными рамками, например  данный вид обеспечения исполнения  обязательств может применяться  только в случаях изменения  сроков исполнения обязанностей  по уплате налогов. Более того, статья 61 НК РФ предусматривает  заключение договора поручительства  как одно из необходимых условий (изменение срока уплаты налога  может быть обеспечено залогом  имущества) для получения отсрочки, рассрочки, налогового и инвестиционного  налогового кредита.

 

      Кроме того, применение поручительства в качестве обеспечения обязанности по уплате налога или сбора обязательно при реализации подакцизных товаров, однако здесь в качестве поручителя может выступать исключительно банк. В случае неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, обеспеченной договором поручительства, налоговый орган получает возможность получить причитающиеся налоги не с налогоплательщика, а с его поручителя, который, как предполагается, имеет более устойчивое финансовое положение. Тем самым неисполнение налогоплательщиком своих фискальных обязательств перед государством влечёт и ответственность его поручителя. Однако принудительное взыскание суммы налоговой недоимки и начисленных пеней возможно для налоговых органов только в судебном порядке.

 

Пеня

 

Налоговое законодательство  понимает под пеней денежную  сумму, которую налогоплательщик, плательщик  сборов или налоговый агент  должен выплатить в случае  уплаты причитающихся сумм налогов  и сборов в сроки, более поздние, чем установленные законодательством  о налогах и сборах (см. Приложение 5).

 

Пеня направлена на  гарантирование своевременного  и полного внесения налога  в соответствующий бюджет. Особенностью  правового режима пени является  возможность ее применения независимо  от вины налогоплательщика, а  также иных способов обеспечения  налого-вой обязанности. Пеня уплачивается  помимо причитающихся к уплате  сумм налога или сбора и  независимо от применения других  мер, гарантирующих уплату налогов, а также независимо от наложения  мер ответственности за нарушение  налогового законодательства.

 

Арест имущества

 

Согласно ч. 1 ст. 77 НК РФ, арестом имущества в качестве  способа обеспечения исполнения  решения о взыскании налога  признается действие налогового  или таможенного органа с санкции  прокурора по ограничению права  собственности налогоплательщика - организации в отношении его  имущества (см. Приложение 6). Юридическая  сущность ареста имущества налогоплательщика  заключается в том, что он является  административно - правовым ограничением  права распоряжаться собственностью.

 

Арест имущества применяется  относительно налогоплательщиков, не исполняющих в установленные  сроки обязанности по уплате  налогов и сборов. Обязательным  условием применения данной меры  обеспечения решения налогового  органа является наличие у  налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик  предпримет меры к сокрытию  имущества или будет скрываться  сам. Применение ареста имущества  самым непосредственным образом  затрагивает право собственности  и не может осуществляется  без учета соответствующих норм  гражданского права. Согласно ст. 209 ГК РФ, право собственности  предполагает наличие у собственника  трех правомочий: владения, пользования  и распоряжения.

 

При аресте имущества  собственник теряет свободу пользования  и владения арестованным имуществом. Эти правомочия осуществляются  с разрешения и под контролем  налогового органа.

 

Права на арестованное  имущество могут быть ограничены  полностью или частично. Полным  арестом имущества признается  ограничение прав собственника  относительно распоряжения арестованным  имуществом, при этом владеть  и пользоваться этим имуществом  налогоплательщик может только  с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Частичный арест имущества предполагает  такое ограничение права собственности  налогоплательщика, при котором  владение, пользование и распоряжение  имуществом допускается с разрешениями  под контролем налогового или  таможенного органа. Несоблюдение  порядка владения, пользования и  распоряжения арестованным имуществом  образует состав налогового правонарушения  и влечет применение к виновному  соответствующих санкций.

 

 

Налоговым законодательством  в качестве гарантии соблюдения  прав собственника-налогоплательщика  установлено ограничение относительно  объёму арестованного имущества. Аресту подлежит только то  имущество, которое необходимо и  достаточно для исполнения налоговой  обязанности.

 

Решение об аресте имущества  принимается в форме постановления  руководителем (его заместителем) налогового  или таможенного органа. Отменить  данное решение вправе тот  же налоговый или таможенный  орган, который его вынес. Основанием  для отмены ареста имущества  выступает прекращение обязанности  налогоплательщика по уплате  налогов. Постановление о наложении  ареста на имущество может  быть отменено вышестоящим налоговым  или таможенным органом, а также  судом. Режим ареста имущества  прекращает действие в результате  принудительного исполнения налоговой  обязанности или путем реализации  этого арестованного имущества.

 

Налог - это обязательный  взнос плательщика в бюджет  и внебюджетные фонды в определенных  законом размерах и в установленные  сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства  с юридическими и физическими  лицами в связи с перераспределением  национального дохода и мобилизацией  финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства.