Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов

Основная обязанность  налогоплательщика — уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. В случае если налогоплательщик имеет неисполненные требования к счету и не имеет достаточных денежных средств для удовлетворения всех требований, а также в случае отзыва платежного поручения, налог не признается уплаченным. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения по уплате налога. 
Налоговый агент — в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Исполнение обязанности  по уплате налога может быть как  добровольным (уплата налога), так и  принудительным (взыскание налога). Добровольность в данном случае понимается не как свобода выбора - платить  или не платить налог по своему усмотрению, а как самостоятельное  исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством. Налоговая  обязанность считается исполненной  надлежащим образом, когда налог  уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При  этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно.

Принудительное исполнение налоговой обязанности предполагает, что налог уплачен своевременно и в полном объеме. Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой, которая вместе с начисленными пенями образует налоговую  задолженность налогоплательщика  перед государством. Неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязанности  по уплате налога является основанием для применения со стороны государства  мер принудительного исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно и  включают три этапа:

1. Направление налогоплательщику  письменного извещения - требования  об уплате налога.

2. Взыскание налога за  счет денежных средств, находящихся  на счетах налогоплательщика  в банке.

3. Взыскание налога за  счет иного имущества налогоплательщика.  При этом налог с организаций взыскивается в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном.

Требование об уплате налога представляет собой меру предупредительного характера, назначение которой - напомнить  налогоплательщику об имеющейся  у него недоимке и предупредить о  неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование направляется налогоплательщику  не позднее трех месяцев после  наступления срока уплаты налога и должно содержать сведения о  сумме задолженности по налогу, размере  начисленных пеней, сроке уплаты налога и сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию  налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности, которые  применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. В требовании должны быть также указаны подробные  данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика  уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Взыскание производится по решению налогового органа путем  направления в банк инкассового  поручения (распоряжения) на списание денежных средств со счетов (валютных, рублевых) налогоплательщика или  налогового агента. Инкассовое поручение  на перечисление налога с рублевых счетов должно быть исполнено банком не позднее одного операционного  дня, следующего за днем получения распоряжения, а с валютных счетов — не позднее  двух операционных дней.

При недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика поручение налогового органа на перечисление налогов и  сборов исполняется по мере поступления  денежных средств на эти счета. При  недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и при  отсутствии информации о счетах налоговый  орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества  производится по решению руководителя налогового органа. В течение трехдневного срока с момента вынесения  такого решения судебному приставу направляется постановление о взыскании  налога за счет имущества. Постановление  исполняется в двухмесячный срок последовательно в отношении:

• наличных денежных средств;
• имущества, не участвующего в производстве продукции (ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений и т. п.);
• готовой продукции;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество;
• другого имущества.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента  реализации имущества налогоплательщика  и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

При ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов  и сборов исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств  организации. Если денежных средств  недостаточно, то остающаяся задолженность  должна быть погашена учредителями. Если ликвидируемая организация имеет  суммы излишне уплаченных ею налогов, сборов, пеней и штрафов, то указанные  суммы подлежат зачету в счет погашения  задолженности ликвидируемой организации. При отсутствии у ликвидируемой  организации задолженности, сумма  излишне уплаченных налогов и  сборов подлежит возврату организации.

При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов  исполняется его правопреемником, который должен также уплатить все  пени и суммы штрафов. При слиянии  юридических лиц правопреемником  признается возникшее юридическое  лицо, при присоединении — присоединившее юридическое лицо, при разделении — возникшие юридические лица. Если разделительный баланс не позволяет  определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения обязанности в полном объеме, то по решению суда возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность. При выделении юридического лица правопреемства не возникает. Но если в результате выделения юридического лица налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, то выделившиеся юридические лица по решению суда могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом  в счет исполнения правопреемником  обязанности по уплате других налогов, пеней, штрафов. При отсутствии у  реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности  по уплате налога эта сумма подлежит возврату правопреемнику.

Если физическое лицо признано судом безвестно отсутствующим, то имуществом отсутствующего управляет  лицо, уполномоченное органом опеки  и попечительства. Оно же обязано  уплатить всю неуплаченную сумму  налогов и сборов (пеней, штрафов) безвестно отсутствующего лица.

Если физическое лицо признано судом недееспособным, то обязанность  по уплате налогов и сборов исполняется  опекуном за счет денежных средств  этого недееспособного лица. В  случае недостаточности средств  физических лиц, признанных безвестно  отсутствующими или недееспособными, исполнение обязанности по уплате причитающихся  сумм налогов и сборов (пени, штрафов) приостанавливается по решению налогового органа.

В случае если за отдельными налогоплательщиками числится недоимка, взыскание которой невозможно в  силу причин экономического, социального  или юридического характера, эта  сумма признается безнадежной для  взыскания и подлежит списанию. Такая  задолженность возникает вследствие банкротства предприятия при  невозможности удовлетворить требования кредиторов за счет его имущества  в случае истечения срока давности взыскания налогов. Списание безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам производится в порядке, установленном Правительством, а по региональным и местным налогам — исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

В целях снижения задолженности  перед бюджетами всех уровней  коммерческих банков, а также их клиентов был принят комплекс законодательных  мер по обеспечению поступления  налоговых платежей в бюджетную  систему. Так, банки несут ответственность  за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика в  соответствующие бюджеты, а также  решений налогового органа о взыскании  налога за счет денежных средств налогоплательщика. А неоднократное нарушение банками  обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности. Действующим законодательством предусмотрены следующие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ, Кодекс) предусмотрено, что если плательщик не уплачивает налог в установленный законом  срок или перечисляет его не в  полном объеме, то соответствующие  суммы взыскиваются в принудительном порядке. Взыскание производится по решению налогового органа или в  судебном порядке.

При наличии у  плательщика недоимки инспекция  направляет ему требование об уплате налога (п. 2 ст. 69 НК РФ). Он должен исполнить  его в течение 10 календарных дней с момента получения, если более  продолжительный период времени  для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В случае неуплаты налога в указанный в требовании срок, руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять  решение о его взыскании за счет денежных средств на счетах плательщика  в кредитных учреждениях. Затем в течение одного месяца со дня принятия решения инспекция направляет в банк, в котором открыты такие счета, поручение на списание с них и перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ (пп. 2 и 4 ст. 46 НК РФ). Взыскание налога производится с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на них - с валютных счетов.

Исполнение решения  может обеспечиваться путем приостановления  операций по счетам в банках организаций  и индивидуальных предпринимателей, которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному  счету. Прекращение операций в данном случае осуществляется в пределах той суммы, которая указана в решении налогового органа.

В настоящее время  приостановление операций по счетам не препятствует осуществлению платежей, очередность исполнения которых  в соответствии с гражданским  законодательством предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и  сборов (ст.855 Гражданского кодекса  РФ), а также осуществлению операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов.

Еще одним из способов обеспечения исполнения решения  о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению  права собственности налогоплательщика-организации  в отношении его имущества - арест (ст.77 НК РФ).

Арест имущества  производится в случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные  сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии  у налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. При полном аресте плательщик не вправе распоряжаться  арестованной собственностью, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. При частичном аресте организация  осуществляет владение, пользование  и распоряжение имуществом с разрешения и под контролем налогового или  таможенного органа.