Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

В соответствии с  пунктом 3 статьи 77 НК РФ арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества предприятия в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ прямо установлено, что решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации, индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В трехдневный срок с момента вынесения решения налоговый орган направляет судебному приставу-исполнителю постановление о взыскании за счет собственности плательщика. Судебный пристав должен совершить исполнительные действия и выполнить требования, которые содержатся в постановлении налоговой инспекции, в течение двух месяцев со дня поступления к нему указанного постановления. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 47 НК РФ.

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика  сборов)-физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется в соответствии со статьей 48 НК РФ.

Инспекция вправе в  течение шести месяцев после  истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться с исковым  заявлением в суд общей юрисдикции.

Кроме статьи 48 НК РФ судебный порядок взыскания предусмотрен пунктом 2 статьи 45 НК РФ, а именно:

- в целях взыскания  налога с организации, которой  открыт лицевой счет;

- в целях взыскания  недоимки, числящейся более трех  месяцев за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих  основных (преобладающих, участвующих)  обществ (предприятий) в случаях,  когда на счета последних в  банках поступает выручка за  реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

- с организации  или индивидуального предпринимателя,  если их обязанность по уплате  налога основана на изменении  налоговым органом юридической  квалификации сделки, совершенной  таким плательщиком, или статуса  и характера деятельности этого  плательщика.

Помимо мер принудительного  взыскания, существуют экономические методы урегулирования задолженности налогоплательщиков перед бюджетом:

- проведение зачетов  в погашение задолженности из  имеющейся переплаты по другим  налогам;

- реструктуризация  налоговой задолженности - это  основанное на решении уполномоченного  органа прекращение долговых  обязательств налогоплательщика  перед бюджетной системой, с заменой  этих долговых обязательств иными  долговыми обязательствами, предусматривающими  другие условия обслуживания  и погашения;

- единовременное  списание сумм налоговой задолженности  - предусматривается отдельными  постановлениями Правительства  РФ или указами Президента  РФ;

- изменение срока  уплаты налога (изменение срока  уплаты налогов осуществляется  в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного  налогового кредита (статьи 64, 66, 67 НК РФ)).

Одним из важнейших  направлений деятельности налоговых  органов является осуществление  функции уполномоченного органа в делах о банкротстве и  обеспечении процедуры банкротства.

Так, в случае неисполнения должником требований РФ в размере, установленном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", налоговая инспекция не ранее чем через 30 дней, но не позднее чем через 90 дней с даты направления судебному приставу постановления налогового органа о взыскании налога (сбора) за счет имущества должника или соответствующего исполнительного листа, либо по истечении 30 дней с получения уведомления о наличии задолженности по денежным обязательствам перед РФ от федеральных органов исполнительной власти, выступающих кредиторами по денежным обязательствам (их территориальных органов), принимает решение о направлении в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. После завершения процедуры банкротства задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 15.06.2005 г. N 72н.