Уклонение от уплаты федеральных налогов и сборов: методы выявления и оценка бюджетных потерь

5. Также в целях  совершенствования налогового контроля  и снижения количества налоговых  правонарушений и преступлений  необходимо проведение следующих мероприятий:

• информирование граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной  практики по делам о налоговых  правонарушениях и преступлениях;

• увеличение риска  привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

• постепенное  повышение правовой и налоговой  культуры граждан;

• разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

• поощрение  добросовестных налогоплательщиков;

• создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

• улучшение  материальной обеспеченности сотрудников  налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Для современной  России сейчас важно создать такой  налоговый механизм, который будет  максимально приближен к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные  зарубежные налоговые системы, но с  учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.

Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования  не препятствовало соблюдению прав и  интересов налогоплательщиков, а  способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками  своих обязанностей.

 

Заключение

 

По окончанию работы можно сделать следующие выводы.

1) Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное  деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным  лицом, ответственность за которое  установлена соответствующей нормой  НК РФ;

2) Налоговые правонарушения  и налоговые преступления не тождественные понятия, они различаются степенью общественной опасности;

3) Выделяют три признака, квалифицирующих налоговое правонарушение: противоправность действий (бездействия)  лица; наличие вины лица в совершении  налогового правонарушения; ответственность  за совершение противоправных  действий (бездействия), установленная  НК РФ;

4) Выделяют две группы  факторов, обусловливающих совершение  налоговых правонарушений: непосредственно  связанные с деятельностью налогвых  органов и в малой степени  зависящие от деятельности налоговых  органов;

5) Конкретные составы  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены  в гл. 16 НК РФ. Налоговым кодексом  законодательно закреплено 12 налоговых  правонарушений, за каждое из  которых предусмотрена ответственность  в виде налоговых санкций –  штрафов;

6) По данным статистики  налоговые правонарушения приобретают  массовый характер. Основными способами  совершения налоговых правонарушений  являются: занижение объема реализованной  продукции, сокрытие выручки от  реализации продукции, завышение  себестоимости;

7) В арбитражной практике  налоговые правонарушения занимают  значительное место, носят массовый  и регулярный характер. Часто  позиции суда и налогового органа могут не совпадать.

 

Список использованных источников:

 

1. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу № А40-19572/04-14-138 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9;
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2006 № 14842/05 по делу № А-57-24696/04-35 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. – СПС «КонсультантПлюс»;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / под ред. Ялбулганова А.А. // Подготовлен для системы КонсультантПлюс. – 2006. – СПС «КонсультантПлюс»;
5. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие [Текст] / под ред. А.А. Ялбулганова / ЗАО Юстицинформ, 2010. – СПС «КонсультантПлюс»;
6. Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) [Текст] / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. – 2008. - №3. – СПС «КонсультантПлюс»;
7. Глушко Д.Е. Налоговые правонарушения и налоговые преступления [Текст] / Д.Е. Глушко // Налоги (журнал). – 2009. - №5. – СПС «КонсультантПлюс»;
8. Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В.Налоговые правонарушения и преступления [Текст]/ Л.Зуйкова, Д.Игнатьев, Е.Карсетская, В.Мешалкин // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»;
9. Лермонтов Ю.М. Налоговые правонарушения: практика применения судами НК РФ [Текст] / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2008. -№7. – СПС «КонсультантПлюс»;
10. Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в [Текст] / Н.Н. Надежин // Налоги (журнал). – 2009. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»;
11. Трегубова Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений [Текст] / Е.В. Трегубова // Административное и муниципальное право. – 2008. -№6. – СПС «КонсультантПлюс»;
12. Словарь по экономике и финансам [Электронный ресурс] / Режим доступа: [http://www.glossary.ru/cgibin/gl_sch2.cgi?RNgrujui:l!vwgiutgwz@lto9];
13. Понятие и состав налогового правонарушения [Электронный ресурс] / Режим доступа:
14. [http://www.r22.nalog.ru/document.php?id=39287&topic=on22];
15. Налоговые правонарушения в Российской Федерации [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.okpravo.info/unpaid/5/3.htm;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений14

Критерий	Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ)	Налоговые преступления, предусмотренные УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ)
1. Объект	Отношения возникающие  в связи с осуществлением конституционной  обязанности платить установленные  законом налоги и сборы, вести  налоговый контроль и учет;	Отношение по уплате подоходного налога, налогов  с организаций и взносов в  государственные внебюджетные фонды;
2. Субъект	Физические  лица и организации;	Физические  лица;
4. Ответственность	Допускается применение лишь налоговых санкций  в виде штрафов;	Применяются различные виды уголовных наказаний  вплоть до лишения свободы;
5. Характер  совершения	Могут совершаться  умышленно или по неосторожности;	Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины;
6. Наличие  судимости	Совершение  налогового правонарушения не влечет судимости (после привлечения лица к ответственности);	Осуждение за налоговые преступления влечет судимость лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2 - Основные способы уклонения от уплаты налогов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3 - Нарушение налогового законодательства в отраслях экономики

 

 

Приложение 4 - Нарушение налогового законодательства в отраслях промышленности

 

 

 

 

 

Приложение 5 - Объекты налоговых  правонарушений

1	Налог на прибыль организаций
2	НДС
3	Транспортный налог
4	Другие

¹ Словарь по экономике и финансам [Электронный ресурс] / Режим доступа: [http://www.glossary.ru/cgibin/gl_sch2.cgi?RNgrujui:l!vwgiutgwz@lto9

² Налоговый кодекс Российской Федерации от 28.12.2010 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. Ст. 106. - СПС «КонсультантПлюс»

³ Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В.Налоговые правонарушения и преступления [Текст]/ Л.Зуйкова, Д.Игнатьев, Е.Карсетская, В.Мешалкин // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации от 28.12.2010 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. Ст. 1.  -  СПС «КонсультантПлюс»

⁵ Налоговый кодекс Российской Федерации от 28.12.2010 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. Ст. 109.  - СПС «КонсультантПлюс»

⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации от 28.12.2010 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. Ст. 110. - СПС «КонсультантПлюс»

⁷Налоговый кодекс Российской Федерации от 28.12.2010 № 146-ФЗ // ред. от 30.06.2008. Ст. 111. - СПС «КонсультантПлюс»

⁸ Понятие и состав налогового правонарушения [Электронный ресурс] / Режим доступа: [http://www.r22.nalog.ru/document.php?id=39287&topic=on22]

⁹ Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период  [Текст] / В.И.Ремнев // Актуальные проблемы административной деликтологии. Киев. – 1984. – С.13.

¹⁰ Трегубова Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений [Текст] / Е.В. Трегубова // Административное и муниципальное право. – 2008. -№6. – СПС «КонсультантПлюс»

¹¹ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / под ред. Ялбулганова А.А. // Подготовлен для системы КонсультантПлюс. – 2006. – СПС «КонсультантПлюс»

¹²Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) [Текст]  / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. – 2008. - №3. – СПС «КонсультантПлюс»

¹³ Собакина М.Г. Пути совершенствования налогового контроля как основного элемента выявления и пресечения налоговых преступлений [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://konfi-nalog.jurati.ru/node/78

¹⁴ Налоговые правонарушения в Российской Федерации [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.okpravo.info/unpaid/5/3.htm