Страховые платежи во внебюджетные фонды, их роль в реализации социальной политики и механизм исчисления

Очевидно, что когда вводили  регрессивную шкалу, то не предполагали столь быстрого роста размеров оплаты труда. К примеру, за 2006 г. среднемесячная номинальная начисленная заработная плата выросла на 24,3%, за 2007 г. - на 27,2%. А показатель 2008 г. уже выше среднего показателя за 2007 г. на 29,6%.

Тем не менее следует отметить, что действовавшая до 1 января 2010 г. шкала предусматривала максимальную налоговую ставку (26%) в тех случаях, когда налоговая база на каждое физическое лицо составляла до 280 000 руб. в год. Неудивительно, что с отмеченным ростом номинальных зарплат порог этот стал во многих компаниях легко преодолимым.

В Министерстве финансов РФ считают, что введенные меры не означают повышения уровня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, а период снижения эффективной ставки налогообложения фонда оплаты труда (2010 год) считает возможным рассматривать как период предоставления временной налоговой льготы налогоплательщикам. Конечно, это повышение уровня налоговой нагрузки, если сравнивать его с достигнутым к 2009 г. фактическим уровнем. [30]

Согласно закона N212-ФЗ совокупная величина страховых тарифов составит 34% и будет применяться с 1 января 2011 г. (в 2010 г. - 26%) к плательщикам, указанным в пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах. Структура тарифов выглядит следующим образом:

- ПФР - 26%;

- ФСС РФ - 2,9%;

- ФФОМС - 2,1%;

- ТФОМС - 3%.

Применение регрессивных ставок отменено. Однако с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не будут взиматься. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).

Проведем сравнительный анализ налоговых ставок ЕСН и новых  страховых тарифов (табл. 1.1).

 

Таблица 1.1

Сравнительный анализ ставок ЕСН и  страховых тарифов

Налоговая база, руб.	Налоговая нагрузка по ЕСН			Налоговая нагрузка по страховым  взносам
	Ставки ЕСН  (п. 1 ст. 241 НК РФ)	Ставки ЕСН, в % к общей базе	Сумма налога  в руб.	Страхо-вые тарифы	Страховые тарифы, в % к общей базе	Сумма взносов в руб.
1	2	3	4 (1x3)	5	6	7 (1x6)
До  280 000	26%	26%	0 - 72 800	34%	34%	0 - 95 200
280 001 - 415 000	72 800 руб. + 10% с  суммы, превышающей 280 000 руб.	26% - 20,795%	72 800 - 86 300	34%	34%	95 200 - 141 100
415 001 - 600 000	72 800 руб. + 10% с  суммы, превышающей 280 000 руб.	20,795% - 17,46(6)%	86 300 - 104 800	0%	34% - 23,51(6)%	141 100
600 000 - 2415000	104 800 руб. + 2% с  суммы, превышающей 600 000 руб.	17,46(6)% - 5,843%	От  104 800 до  141 100	0%	23,51(6)% - 5,843%	141 100

 

Из таблицы 1.1 видно, что, когда Закон N212-ФЗ о страховых взносах заработает в полую силу, налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличится. Только для физических лиц, у которых  доход за год составит более 2 415 000 руб., она будет снижена. Очевидно, что таких случаев будет не так уж много.

Расчет  предельной величины доходов производится следующим образом:

 

141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) x 2%,

 

где X - предельная величина дохода, при  которой и ЕСН, и страховые  взносы будут равны.

Понятно, что если облагаемый доход будет  выше рассчитанных 2 415 000 руб., то сумма  ЕСН будет больше, так как с  величины, превышающей 600 000 руб., налогоплательщики  исчисляют взносы в размере 2%, а  по страховым взносам начисление прекращается при достижении дохода в размере 415 000 руб.

На  рисунке 1.2 показана налоговая нагрузка по ЕСН и страховым взносам  в рублях при налоговой базе от 0 до 3 000 000 руб. (рис.1.1).

 

* Примечание. линия - страховые  взносы; пунктирная линия - ЕСН.

Рис. 1.2. Налоговая нагрузка по ЕСН  и страховым взносам

 

Однако Федеральный закон N 212-ФЗ не решает указанную проблему. Одновременно с отменой регрессивной шкалы  ставок ЕСН (страховых взносов) происходит сокращение налоговой базы до 415 тыс. руб. (т.е. с выплат свыше этой суммы страховые взносы вообще не взимаются). Таким образом, если в 2009 г. с налогоплательщика, выплачивающего миллионные заработные платы, можно было исчислить в бюджет ЕСН - 2% с сумм, превышающих 600 тыс. руб. в год, то по новым правилам уже с сумм выплат, превышающих 415 тыс. руб., бюджет не получит ничего.

Рассматриваемое нововведение потребует  дополнительных бюджетных расходов. Вместо внесения "легких" поправок в Налоговый кодекс РФ в лучших отечественных традициях было принято решение о полной революционной перестройке действующего порядка, которое повлечет за собой значительные потери. Между тем для таких революционных преобразований, что и было показано выше, не представлено никаких веских оснований.

Остается сожалеть, что решения  подобного рода возникают несмотря на экономический кризис, который, казалось бы, требует экономного расходования бюджетных средств.

С экономической точки зрения потери от введения нового порядка точно оценить пока трудно. Учитывая объем передаваемых внебюджетным фондам контрольных полномочий, организационные потери по его внедрению (вместе с расходами на увеличение численности штатов фондов) будут исчисляться миллионами. Кроме того, многие эксперты прогнозируют огромную волну судебных споров, что также отразится на карманах налогоплательщиков, которым придется оплачивать очередной законодательный эксперимент. [27]

1.2 Правовое обеспечение  регулирования исчисления и уплаты страховых взносов

С 1 января 2010 года вступили в силу два новых закона (отдельные положения  начинают действовать в иные сроки):

- Федеральный закон от 24 июля 2009 г N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской  Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования";

- Федеральный закон от 24 июля 2009 г N 213-ФЗ "О внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых  взносов, а идущий в связке с ним  Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог".

Данные новшества касаются как  организаций, так и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков, применяющих как общий режим налогообложения, так и спецрежимы. С 2010 года спецрежимники ("упрощенцы" и налогоплательщики, применяющие ЕНВД) являются плательщиками страховых взносов, которые уплачиваются на основании Закона N 212-ФЗ. [4]

Основные изменения, интересные, в  первую очередь, налогоплательщикам, внесены  в следующие нормативные документы:

1) федеральные законы:

- от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей";

- от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в  системе обязательного пенсионного  страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ);

- от 24 июля 1998 г N 125-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании от несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ);

- от 16 июля 1999 г N 165-ФЗ "Об основах  обязательного социального страхования";

- от 15 декабря 2001 г N 167-ФЗ "Об  обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации";

- от 29 декабря 2006 г N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ);

2) Налоговый кодекс;

3) Кодекс об административных  правонарушениях;

4) Трудовой кодекс.

Также признан утратившим силу Федеральный  закон от 31 декабря 2002 г N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному  социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у  индивидуальных предпринимателей, применяющих  специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

В связи с изменением порядка  администрирования страховых взносов  в настоящее время идет подготовительная работа в ФСС и ПФР совместно  с налоговыми органами. В нее входит формирование нормативно-правовой базы, адаптация программного обеспечения к новым информационно-технологическим задачам, подготовка и переподготовка кадров, организация информационно-разъяснительной работы для страхователей. В настоящее время закончилась передача базы данных о плательщиках ЕСН в ФСС и ПФР.

В связи с этим организациям и  индивидуальным предпринимателям представляется целесообразным сделать акты сверки с налоговой инспекцией по уплате ЕСН. Выявить все расхождения  и устранить их, а также в  случае необходимости провести зачет излишне уплаченных сумм или их возврат на расчетный счет. Как показывает практика даже в случае выполнения предупредительных мер со стороны налогоплательщика нельзя быть уверенным, что впоследствии проблем не возникнет.

На сайтах Минздравсоцразвития  и ФСС - www.minzdravsoc.ru и www.fss.ru - можно получить дополнительную информацию по принятию новых нормативных документов, а также по их проектам.

На сайте ФСС представлен  целый раздел, посвященный новым  страховым взносам ("Переход с 2010 года на уплату страховых взносов"), в котором представлены:

- нормативно-правовые акты;

- горячая линия по вопросам  перехода с ЕСН на уплату  страховых взносов;

- переход на уплату страховых  взносов: что нужно знать страхователю.

Cуществующие на сегодняшний  день нормативно-правовые акты, связанные с принятием Законов N 212-ФЗ и 213-ФЗ представлены в Приложении 2.

На сайте Минздравсоцразвития  представлены проекты следующих  документов:

- Приказа от 3 ноября 2009г. "Об  утверждении форм документов  для осуществления контроля за  уплатой страховых взносов". Этим документом предлагается утвердить ряд форм, например форму решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (приложения 1, 2, формы 1-ПФР, 1-ФСС РФ), форму решения о проведении выездной проверки (приложения 9, 10, формы 6-ПФР, 6-ФСС РФ), форму акта камеральной проверки (приложения 17, 18 формы 12-ПФР, 12-ФСС), форму акта выездной проверки (приложения 20, 21, формы 13-ПФР, 13-ФСС) и другие;

- Приказа от 23 октября 2009г. "Об  утверждении формы расчета по  начисленным и уплаченным страховым  взносам на обязательное пенсионное  страхование в Пенсионный фонд  Российской Федерации, страховым  взносам на обязательное медицинское  страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам". Данным приказом предполагается утвердить форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) согласно приложению);

- Приказа от 20 октября 2009г. "Об  утверждении Перечня документов, которые должны быть представлены  страхователем для принятия решения  территориальным органом Фонда  социального страхования Российской  Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения". Данным документом предполагается утвердить перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения согласно приложению;

- Приказа от 20 октября 2009г. "Об  утверждении порядка учета страховых  взносов на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Данным документом предполагается утвердить порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Приказа от 14 октября 2009г. "Об  утверждении формы расчета по  начисленным и уплаченным страховым  взносам на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения". Данным документом будет утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ);

- Приказа от 13 октября 2009г. "Об  утверждении порядка регистрации  и снятия с регистрационного  учета страхователей и лиц,  приравненных к страхователям". Данным документом будет утвержден  порядок регистрации и снятия  с регистрационного учета в территориальных органах ФСС страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, форма уведомления о регистрации лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, форма решения о прекращении со страхователем правоотношений по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о снятии страхователя с учета.