Специальные налоговые режимы. Бюджетный дефицит: понятие, виды, пределы

     Плательщики единого сельскохозяйственного  налога обязаны вести учет своих  доходов (расходов) и объектов налогообложения  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах. Кроме того, как предусмотрено п.4 ст.346.10 НК РФ, перевод на уплату единого сельскохозяйственного  налога не освобождает организации, крестьянские (фермерские) хозяйства  и индивидуальных предпринимателей от обязанностей, установленных действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации, по представлению в налоговые  органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством  о налогах и сборах.

     Федеральным законом № 65-ФЗ от 06.06.2003г. введена  в действие глава 26.4.НК РФ «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ»

     Согласно  ст. 346.36.НК РФ:

     «1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»

     2. Налогоплательщик вправе поручить  исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального  налогового режима, установленного  настоящей главой, при выполнении  соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии  с настоящим Кодексом предоставленные  ему налогоплательщиком полномочия  на основании нотариально удостоверенной  доверенности, выдаваемой в порядке,  установленном гражданским законодательством  Российской Федерации, в качестве  уполномоченного представителя  налогоплательщика».

 

      Согласно статье 346.35.НК РФ:

     «1. Настоящая глава устанавливает  специальный налоговый режим, применяемый  при выполнении соглашений, которые  заключены в соответствии с Федеральным  законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям:

     1) соглашения заключены после проведения  аукциона на предоставление права  пользования недрами на иных  условиях, чем раздел продукции,  в порядке и на условиях, которые  определены пунктом 4 статьи 2 Федерального  закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

     2) при выполнении соглашений, в  которых применяется порядок  раздела продукции, установленный  пунктом 2 статьи 8 Федерального закона  «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;

     3) соглашения предусматривают увеличение  доли государства в прибыльной  продукции в случае улучшения  показателей инвестиционной эффективности  для инвестора при выполнении  соглашения. Показатели инвестиционной  эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями  соглашения…

     …п.7. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной  продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

     - налог на добавленную стоимость;

     - налог на прибыль организаций;

     - единый социальный налог;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - платежи за пользование природными  ресурсами;

     - плату за негативное воздействие  на окружающую среду;

     - плату за пользование водными  объектами;

     - государственную пошлину;

     - таможенные сборы;

     - земельный налог;

     - акциз, за исключением акциза  на подакцизное минеральное сырье,  предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной  власти или представительного органа местного самоуправления.

     Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную  стоимость, единого социального  налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование  водными объектами, государственной  пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы  платы за негативное воздействие  на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями  настоящей главы.

     Инвестор  не уплачивает налог на имущество  организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов  и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и  используются исключительно для  осуществления деятельности, предусмотренной  соглашениями. В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

     Перечень  документов, при предоставлении которых  в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

     Инвестор  не уплачивает транспортный налог в  отношении принадлежащих ему  транспортных средств (за исключением  легковых автомобилей), используемых исключительно  для целей соглашения.

     Перечень  документов, при предоставлении которых  в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

     При использовании транспортных средств  не для целей соглашения уплата транспортного  налога осуществляется в общеустановленном  порядке.

     8. При выполнении соглашения, предусматривающего  условия раздела произведенной  продукции в соответствии с  пунктом 2 статьи 8 Федерального закона  «О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

     - единый социальный налог;

     - государственную пошлину;

     - таможенные сборы;

     - налог на добавленную стоимость;

     - плату за негативное воздействие  на окружающую среду.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной  власти или представительного органа местного самоуправления.

     9. От уплаты таможенной пошлины  освобождаются товары, ввозимые  на таможенную территорию Российской  Федерации для выполнения работ  по соглашению, предусмотренных  программами работ и сметами  расходов, утвержденными в установленном  соглашением порядке, а также  продукция, произведенная в соответствии  с условиями соглашения и вывозимая  с таможенной территории Российской  Федерации.

     Перечень  документов, при предоставлении которых  в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации…».

     К специальным налоговым режимам  относится также и система  налогообложения в закрытых административно - территориальных образованиях (ЗАТО). Закон РФ от 14.07.1992 N 3297-1 «О закрытом административно - территориальном образовании» (далее - Закон N 3297-1) устанавливает правовой статус ЗАТО, регулирует особенности местного самоуправления, определяет меры по социальной защите граждан, проживающих и (или) работающих в нем, и их права (то есть тоже не является налоговым законом). В части налоговых поступлений Закон N 3297-1 не предусматривает замену совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, а устанавливает формирование бюджета ЗАТО посредством соответствующего перераспределения федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также предоставления дополнительных налоговых льгот организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО.

     Подводя итоги, хочется отметить, что часть  налоговой реформы, связанная с  конкретными налогами, в большей  степени ориентирована на удовлетворение интересов предпринимателей, чем  государства.

     Специальный налоговый режим – «Упрощенная  система налогообложения» охватывает контингент налогоплательщиков, который  никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики  с численностью персонала до 100 человек  и доходом от реализации предыдущего  года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль  потенциально уходят плательщики с  численностью персонала от 15 до 100 человек. Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого  дохода, то есть практически в два  раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими  преимуществами, которые получили плательщики  налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно  расширены границы налоговых  вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

     Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается  другая перспектива, связанная с  сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную  систему. Весьма разумный подход разработчиков  данного раздела НК РФ связан с  тем, что из прежнего контингента  налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые  другие организации, которые легко  поддаются контролю налоговых органов  и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики  налога на прибыль.

     В то же время под действие рассматриваемой  системы без каких-либо ограничений  по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную  НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила  налоги в общеустановленном порядке.

     После вступления в силу НК РФ значительно  уменьшилось налоговое бремя  плательщиков за счет очень существенного  снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной  торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в  настоящее время в случае наличия  торгового зала - только 1200 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 6000 руб. на одно торговое место. Такая  же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности.

     По  заявлению Правительства РФ, в  результате введения специальных налоговых  режимов для субъектов малого предпринимательства налоговая  нагрузка на малый бизнес уменьшилась  в 2,5 раза, что представляется вполне реальным.

     Налоговое бремя, очевидно, снижается, законы становятся лояльнее и доступнее.

     В настоящее время остается ждать  отдачи от налогоплательщиков, которая  должна материализоваться не только в честном исполнении ими налоговых  обязательств, но и в наращивании  объемов производства, осуществлении  инвестиционных проектов, росте производительности труда, которые являются безусловными источниками налогового потенциала страны. 

     Заключение

     Рассмотрев  данную тему работы, стало понятно, что налог является неотъемлемой частью системы налогообложения.

     Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, государство воздействует на экономическое  поведение предприятий, стремясь создать  при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые  методы регулирования финансово-экономических  отношений в сочетании с другими  экономическими рычагами создают необходимые  предпосылки для формирования и  функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений. Разграничение функций  налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения  доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами.

     Так как классификация налогов очень  велика, и не понятна многим налогоплательщикам, законодательство предусматривает  общие правила и общий порядок исчисления и уплаты налогов и обязательно прописывает их в НК РФ, чтобы все могли обратиться к нужным статьям и разобраться в их понимании.

     Рассматривая данную работу, я обратил внимание, что больше внимания уделяется налогообложению физических лиц. И, несмотря на то, что существует НК, налогоплательщики очень часто сталкиваются с обманом; и хочется сказать:

     - «Так лучше знать и платить  меньше и правильно, а для  этого нужно просто знать законы  страны, в которой живешь, какими  бы странными и несправедливыми  они порой не казались».