Сложные ситуации при исчислении федерального налога

 

2.3 Налог на добавленную  стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Добавленная стоимость – это  разность между ценой продукции  и материальными ресурсами, потраченными на нее. Таким образом, объектом налогообложения НДС является не сама добавленная стоимость, а весь оборот по реализации товаров, работ и услуг.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый  период для уплаты налога на добавленную  стоимость устанавливается как  квартал. Уплата налога производиться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 НК РФ).

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признаются:

– реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно  статье 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется как выручка организации от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по формуле:

НДСбюджет = НДСисходящий – НДСвходящий

(1)

 

НДС исходящий включает:

• Выручка от реализации СМР (п. 1 ст. 146 НК РФ);
• Авансы полученные от заказчика СМР (п. 1 ст. 146 НК РФ);
• Передача материалов для собственных нужд на строительство объектов непроизводственного назначения (п. 1 подпункт 2 ст. 146 НК РФ).

НДСисходящий = Выручка×Ставка

(2)

Выручка от реализации СМР за квартал составила 9650000 руб.

НДС_{исходящий(1)} = 9650000×0,18=1737000 руб.

Авансы  полученные от заказчика СМР за квартал  составили 400000 руб.

НДС_{исходящий(2)} =400000×18/118=61017 руб.

Передача материалов для собственных  нужд на строительство объектов непроизводственного  назначения за квартал составила 50000 руб.

НДС_{исходящий(3)} =50000×0,18=9000 руб.

 

НДСисходящий = НДСисходящий(1)+ НДСисходящий(2)+НДСисходящий(3)

(3)

 
НДС_{исходящий} =1737000+61017+9000=1807017 руб.

НДС входящий включает:

• расходы на печать рекламных буклетов, уже рассчитан (НДС по оказанным рекламным услугам) (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• НДС по приобретенным МПЗ;
• Оплата услуг банка (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• НДС по переданным материалам для собственных нужд на строительство объекта непроизводственного назначения (п. 6 ст. 171 НК Р).

 

НДС_{входящий(1)} = 5400+8100+5400=18900 руб.

НДС_{входящий(2)} = 28800+35600+41400=105800 руб.

НДС_{входящий(3)} = 20000×0,18=3600 руб.

НДС_{входящий(4)} = 50000×18/118 = 7627 руб.

НДСвходящий = НДСвходящий(1)+ НДСвходящий(2)+НДСвходящий(3)+ НДСвходящий(4)

(4)

НДС_{входящий} =18900+105800+3600+7627=135927 руб.

По формуле (1) рассчитываем НДС  в бюджет:

НДС_бюджет = 1807017-135927=1671090 руб.

Авансовый платеж рассчитывается по формуле:

Авансовый платеж = НДСбюджет´1/3

(5)

Авансовый платеж = 1671090´1/3 = 557030 руб.

При расчете НДС доходы от долевого участия не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 12 статьи 149 НК РФ

Таблица 5 - Проводки по налогу на добавленную стоимость

Проводки	Сумма
Д90/К44 расходы на печать рекламных буклетов	105000
Д19/К76 начислен НДС по оказанным  рекламным услугам	18900
Д68/К19 принят к вычету НДС по оказанным  рекламным услугам	18900
Д68/К19 принят к вычету НДС по приобретенным  МПЗ	105800
Д62/К90-1 выручка от реализации СМР	9650000
Д90-3/К68 начислен НДС с полученной выручки от СМР	1737000
Д51/К62 субсчет «Авансы полученные»	400000
Д62/К68 выделена сумма НДС из полученного аванса	61017
Д91-2/К51 оплата услуг банка	20000
Д19/К76 НДС начислен по оплате услуг  банка	3600
Д68/К19 принят к вычету НДС по оплате услуг банка	3600
Д91-2/К10 переданы материалы для собственных нужд на строительство объекта непроизводственного назначения	50000

Окончание таблицы 5

Проводки	Сумма
Д23/К68 начислен НДС по передаче материалов для собственных нужд на строительство объекта непроизводственного назначения	9000
Д19/К68 принята к вычету сумма НДС по передаче материалов для собственных нужд на строительство объекта непроизводственного назначения	7627
Д68/К51 аванс по НДС уплачен в бюджет	557030

2.3 Налог на прибыль организации

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Согласно  пункту 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного (налогового) периода..

В соответствии со статьей. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

 

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, в соответствии со статьей. 246 НК РФ, признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. От налога на прибыль освобождаются организации, перешедшие на УСН или ЕНВД.

Согласно пункту 1 статьи 249 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

В соответствии пунктом 3 статьи 271 НК РФ «Порядок признания доходов при методе начисления» для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Авансы  за реализованные товары (работы, услуги) поступили раньше, чем перешло  право собственности на эти товары (работы, услуги). Следовательно в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, сумма авансов, полученных от заказчика не будет учитываться в составе доходов для определения налога на прибыль организации.

Внереализационными доходами признаются:

• признанные должником штрафы за нарушение договорных обязательств (п.3 ст. 250 НК РФ);
• проценты, полученные по договору банковского вклада (п.6 ст. 250 НК РФ);

Согласно  подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, переданных в качестве взноса в уставные капитал другой организации или вклада в совместную деятельность не учитываются при определение налоговой базы. Следовательно взносы учредителя в уставный капитал организации в размере 500000 руб. будет входить в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Таблица 6 - Доходы, учитываемые при определение налоговой базы

Месяц	Расчет дохода (руб.)
1 месяц	2950000+35000+150000=3135000
2 месяц	2900000
3 месяц	3800000+80000=3880000

Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные суммы, которые были направлены на получение  доходов.

В соответствии со статьей 253 НК РФ в расходы, связанные  с производством и реализацией  включаются расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В себестоимости, относящейся на расходы, включена полная сумма расходов по добровольному  медицинскому страхованию, но в соответствии с подпунктом 16 статьи 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Для того чтобы не завысить сумму понесенного расхода необходимо из себестоимости вычесть сумму превышения норматива по расходам по добровольному медицинскому страхованию.

1 месяц = 243833´6%=14630 руб.

2 месяц = 245784´6%=14747 руб.

3 месяц = 247056´6%=14823 руб.

Расход = Себестоимость – Превышение норматива по расходам по ДМС

(6)

Расход₍₁₎ = 890000-(20000-14630)=884630 руб.

Расход₍₂₎ = 655500-(20000-14747)=650247 руб.

Расход₍₃₎ = 900800-(20000-14823)=895623 руб.

Кроме добровольного медицинского страхования  в себестоимость уже включены заработная плата и страховые  взносы.

При налоговом учете расходов на печать рекламных буклетов, возникает вопрос о нормировании подобных расходов. Дело в том, что Налоговый кодекс относит к ненормируемым расходам затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако, нормирование буклетов в Кодексе не сказано. В то же время, очевидно, что по своей сути они очень близки к брошюрам и каталогам.

Однако, Минфин в письме (от 16.03.11 № 03-03-06/1/142) заявил, что буклеты и листовки являются разновидностью брошюр. Поэтому затраты на изготовление буклетов и листовок можно в полном размере отнести на расходы на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Следовательно расходы на печать рекламных буклетов признаются в полном объеме.

Расходы на оплату услуг банка принимаются  к расходом в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ

Передача материалов для собственных  нужд на строительство непроизводственного  назначения за вычетом НДС (прочие расходы). Облагается налогом на прибыль организации, т.к. имеет непроизводственное назначение и отнесение затрат на него на себестоимость  не возможно.

Расход₍₂₎ = 50 000 – 7 627 = 42 373 руб.

При определение налоговой базы не учитываются  следующие расходы:

• НДС по приобретенным МПЗ (пп. 2 ст. 270 НК РФ);
• НДС по оказанным рекламным услугам (пп. 2 ст. 270 НК РФ).

 

Таблица 7 - Расходы, учитываемые при определение налоговой базы

Месяц	Расчет расхода (руб.)
1 месяц	30000+884630=914630
2 месяц	45000+650247+42373=737620
3 месяц	30000+895623+20000=945623

Расчет  налога на прибыль организации происходит по формуле:

Налог на прибыль организации = (Доходы – Расходы) × 20%

(7)

В том числе:

Федеральный бюджет = (Доходы – Расходы) × 2%	(8)
Региональный бюджет = (Доходы – Расходы) × 18% Таблица 8 – Расчет налога на прибыль  организации	(9)

Распределение суммы налога на прибыль  организации	Расчет налога на прибыль организации (руб.)
1 месяц
Федеральный бюджет	(3135000–914630)×0,02 = 44407
Региональный бюджет	(3135000–914630)×0,18 = 399667
ИТОГО	44407+399667=444074
2 месяц
Федеральный бюджет	(3135000+2900000–914630-737620)×0,02-44407=43248
Региональный бюджет	(3135000+2900000–914630-737620)× 0,18-399667=389228
ИТОГО	43248+389228=432476