Сложные ситуации при исчислении федерального налога

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования «Южно-Уральский государственный  университет»

Факультет «Экономика и управление»

Кафедра «Экономика, управление и инвестиции»

 

 

 

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ 

 

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы»

 

 

ЮУрГУ–080107.2011.632.ПЗ КР

 

 

 

Руководитель, доцент, к. эк. н.

_______________Т.К. Пустовалова

________________________2011 г.

Автор проекта

студент группы  ЭиУ-462  

_______________Е.В. Логиновская

________________ 2011 г.

 

 

Работа защищена

с оценкой (цифрой, прописью)

______________________________

________________________2011 г.

 

 

 

 

 

Челябинск 2011

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ ….       4

1 АНАЛИЗ СЛОЖНЫХ СИТУАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ       5

1.1 Учет расходов на  сертификацию продукции при расчете  налога на прибыль      5

1.2 Учет командировочных  расходов при расчете налога  на прибыль      10

1.3 Налоговый  учет расходов на ремонт при  расчете налога на прибыль    16

2 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ      20

2.1 Исходные  данные      20

2.2 Страховые  взносы в государственные внебюджетные  фонды……….    21

2.3 Налог  на добавленную стоимость      26

2.3 Налог  на прибыль организации      30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ       36

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК       37

ВВЕДЕНИЕ

Целью курсовой работы является анализ сложных ситуаций при исчислении федерального налога, а именно налога на прибыль организации, а так же расчет нескольких федеральных налогов.

Задачи курсовой работы: во-первых, проанализировать три сложные ситуации, связанные с учетом прочих расходов при расчете налога на прибыль организации; во-вторых, рассчитать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

  Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Правовой  статус налога, определенный Налоговым  кодексом РФ, позволяет более четко  установить элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговые  ставки, налоговую базу, порядок  исчисления и уплаты налога (ст. 17 НК РФ). Тем самым обеспечивается обязательность уплаты налогов, а также устанавливаются  единые требования при возможности  дифференцированного подхода.

Статус  платежа нередко на практике приводит к уклонению от его уплаты, а  также к значительной разнице  в уровне и размерах платежей при  фактически равных исходных позициях плательщиков.

Статус  налога в настоящее время позволяет  использовать достаточно отработанные приемы налогового администрирования. Этим обеспечивается фискальное назначение налогов, а также их регулирующая роль.

 

1 АНАЛИЗ СЛОЖНЫХ СИТУАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Учет расходов на сертификацию продукции при расчете налога на прибыль

Большой интерес представляет порядок признания расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Особенно это касается спорных вопросов по учету прочих расходов, перечисленных в статье 264 Налогового кодекса РФ.

Сертификация  – это форма подтверждения  соответствия объектов определенным требованиям. Сертификация продукции проводится в целях защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя); подтверждения безопасности продукции для окружающей среды, здоровья людей, их имущества; установления соответствия показателей качества продукции, заявленных изготовителем; обеспечения конкурентоспособности  продукции на рынке.

По  сути, сертификация – это документальное удостоверение того, что продукция  или иные объекты, процессы проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг  соответствуют требованиям технических  регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Выполнение  работ по сертификации возлагается  на так называемый орган по сертификации - организацию или индивидуального предпринимателя, аккредитованных в установленном порядке. Процедура подтверждения указанного выше соответствия может носить обязательный или добровольный характер.

В целях налогообложения прибыли  расходы на сертификацию независимо от того, проводилась она на добровольной или обязательной основе, учитываются  в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы на сертификацию продукции или услуг уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что в целях налогообложения  прибыли расходы на добровольную сертификацию учитываются только в  том случае, если она проводится в форме подтверждения в соответствии с Законом о техническом регулировании. Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям.

Согласно  п. 4.2 Правил по сертификации "Оплата работ по сертификации продукции  и услуг" (утверждены постановлением Госстандарта России от 23.08.99 № 44) затраты  на сертификацию конкретной продукции  или услуги складываются из стоимости:

• работ, проводимых органом по сертификации продукции (услуг);
• образцов, отобранных для сертификационных испытаний;
• испытаний продукции в аккредитованной испытательной лаборатории;
• анализа состояния производства;
• сертификации производства или сертификации системы качества;
• проверок, проводимых в рамках инспекционного контроля на предмет соответствия сертифицированной в обязательном порядке продукции (услуги) требованиям нормативных документов (если инспекционный контроль предусмотрен схемой сертификации);
• проверок, проводимых в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной системы качества (производства) требованиям нормативных документов;
• работ по рассмотрению заявления-декларации;
• расходов на упаковку, хранение, утилизацию, погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний.

В налоговом учете перечисленные  затраты в зависимости от состава  фактически проведенных работ отражаются в расходах по сертификации.

Как правило, для проведения сертификационных испытаний организация представляет в орган по сертификации или в  специализированную лабораторию образцы  продукции. В результате такого тестирования продукция может утратить качество и потерять товарный вид, т. е. стать  непригодной для дальнейшей реализации.

Передача  образцов продукции для сертификационных испытаний - неотъемлемая часть процесса сертификации. Поэтому организация имеет право включить стоимость использованных образцов в расходы на сертификацию, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

К такому выводу, в частности, пришел ФАС Уральского округа (постановление  от 23.01.07 № Ф09-12297/06-С2).

Налоговые органы разъясняли (в частности, в  письме УМНС РФ по г. Москве от 23.04.01 № 03-12/18630), что если отобранные образцы израсходованы  или приведены в непригодное  для дальнейшего использования  по прямому назначению состояние, то представителем заявителя и руководителем  лаборатории или лицами, ими уполномоченными, должен быть составлен акт на их списание.

В состав расходов по сертификации не включается государственная пошлина за выдачу сертификата. Сумма этой пошлины  уменьшает налогооблагаемую прибыль  как федеральный налоговый сбор.

Размер  пошлины составляет 100 руб. и не зависит  от того, является сертификация обязательной или добровольной.

Если  организация применяет кассовый метод, то затраты на проведение сертификации признаются сразу после их фактической  оплаты. При использовании метода начисления расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Минфин  России в письмах от 02.11.06 № 03-03-02/268 и 25.05.06 № 03-03-04/4/96 разъяснил, что расходы  на сертификацию следует распределять в течение срока действия сертификата, поскольку сертификат выдается на определенный срок и используется организацией при производстве и реализации продукции в течение этого срока.

Если  организация до окончания срока  действия сертификата прекратит  выпуск и реализацию сертифицированной  продукции, то в целях налогообложения  прибыли остаток неперенесенных расходов можно признать единовременно  в периоде принятия решения о  прекращении производства продукции  как внереализационные расходы.

В случае если на складе остается непроданная  продукция, можно продолжать распределять затраты в составе расходов, связанных  с ее продажей, в течение периода  реализации (постановление ФАС Северо-Западного  округа от 24.04.07 по делу № А56-33529/2006).

Существует  и другая точка зрения на порядок  признания расходов: организация  может списать расходы на сертификацию продукции единовременно (не распределяя  по отчетным периодам). Обосновывается такая позиция нормой, содержащейся в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. В соответствии с которой расходы в виде средств на оплату сторонним организациям выполненных ими работ принимаются к налоговому учету на одну из следующих дат:

• дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции между  организацией и сертифицирующим  органом заключается договор, согласно которому последний выполняет некий  объем работ. Следовательно, когда эти работы будут завершены и организация получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена.

У организации появится право уменьшить  налогооблагаемый доход на сумму  этих расходов. Поэтому получение  сертификата не соответствует требованиям, предъявляемым пунктом 1 статьи 272 НК РФ. Сертификат не является договором, а договор на проведение сертификации выполняется органом по сертификации единовременно. Расходы на сертификацию являются косвенными и на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода независимо от срока действия сертификата.

В постановлении ФАС Северо-Западного  округа от 21.06.07 № А56-10798/200 приведены  такие рассуждения: в п. 1 ст. 318 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы на сертификацию продукции отнесены к косвенным  расходам. А пунктом 2 данной статьи определено, что сумма косвенных  расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится  к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Однако если организация спишет данные расходы единовременно, возможно, свою точку зрения ей придется отстаивать в суде.

Анализ  судебной практики показывает, что  арбитражные суды не придерживаются единой позиции по этому вопросу. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 12.02.07 по делу № А66-13850/2005 и от 22.03.06 по делу № А56-14268/2005 признал обоснованность распределения расходов на сертификацию в течение отчетных периодов, относящихся к сроку его действия. К таким же выводам пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 26.07.05 по делу № А72-6739/04-7/50.

Но  тот же ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.01.07 по делу № А56-20957/2005 признал обоснованность единовременного признания расходов на сертификацию. Аналогичные выводы были сделаны ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.08.06 по делу № Ф04-4867/2006(25120-А46-33) и ФАС Уральского округа в постановлении от 16.08.05, 23.08.05 по делу № Ф09-3476/05-С2.

1.2 Учет командировочных  расходов при расчете налога  на прибыль

Основными командировочными расходами согласно ст. 168 ТК РФ являются:

• расходы по проезду к месту командировки и обратно;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В командировку может быть направлен  только штатный сотрудник, работающий по трудовому договору. Поездка в  другую местность сотрудника, с которым  заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или  поручения), командировкой не считается.

Для правомерного учета возмещенных  сотруднику командировочных расходов требуется множество первичных  документов от установленных в компании норм суточных до билетов и счетов гостиницы: