Сложные ситуации при исчислении федерального налога

Правда, в другом своем постановлении пост. ФАС УО от 20.12.2010 № Ф09-10650/10-С3 по делу № А60-11747/2010-С8 по аналогичному вопросу, которое тоже увидело свет в конце декабря 2010 года, этот же арбитражный суд отказал фирме-арендатору в учете расходов на ремонт. Но лишь на том основании, что вопрос о возмещении этих расходов не был решен с арендодателем.

Если в качестве офиса компания решит арендовать жилое помещение (например, квартиру), то у нее, скорее всего, возникнут проблемы при учете расходов. Причем это касается не только расходов на ремонт, но и стоимости самой аренды - письма Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/240, от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93, УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 № 20-12/089130. Ведь исходя из требований действующего законодательства п. 3 ст. 288 ГК РФ; п. 1 ст. 17 ЖК РФ жилое помещение предназначено для проживания граждан, а его использование в качестве офиса компании допускается только после перевода этого помещения в нежилое.

Если же компания на основании предварительного договора, допустим, проводит отделочные или строительные работы в помещении, которое затем планирует приобрести, то эти расходы «ремонтными» не считаются и учесть их в налоговом учете нельзя письмо Минфина России от 25.01.2011 № 03-03-06/1/23.

Письмо  Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/23

Предварительный договор не является основанием для  передачи в собственность налогоплательщика помещения, а предусматривает обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае предъявления такого требования другой стороной. В связи с этим возможность учета расходов, связанных с подготовкой такого помещения к эксплуатации, по мнению Департамента, обусловлена заключением основного договора и приобретением указанного имущества. Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества, определяемую на дату ввода указанного имущества в эксплуатацию, в порядке, установленном НК РФ.

Ведь  предварительный договор не является основанием для передачи помещения  в собственность, а лишь предусматривает обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае предъявления такого требования другой стороной. По мнению финансистов, ремонтные расходы, связанные с подготовкой такого помещения к эксплуатации, следует включать в первоначальную стоимость этого объекта амортизируемого имущества, которая определяется на дату ввода его в эксплуатацию.

Несмотря  на то что судебная практика, как  правило, признает право налогоплательщиков принять расходы на аренду жилых  помещений под офис в уменьшение базы по налогу на прибыль, я полагаю,  что налоговый риск остается существенным в связи с наличием опасности  признания сделки ничтожной.

 

2 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные

Таблица 1 – Обороты по счетам (руб.)

Корреспонденция счетов	Месяцы
	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Д 20/К 70 (начислена заработная плата) в  том числе по договорам подряда	243833	245784	247056
	25400	18200	25700
Д 69/К 70 (пособие по временной нетрудоспособности)	2300	1850	3400
Д90/К44 (расходы на печать рекламных  буклетов)	30000	45000	30000
Д20/К76.1 (расходы по добровольному медицинского страхованию работников)	20000	20000	20000
Д68/К19 субсчет «НДС по приобретенным  МПЗ»	28800	35600	41400
Д90 субсчет «Себестоимость продаж»/К20	890000	655500	900800
Д62/К90 субсчет «Выручка» (от реализации СМР)	2950000	2 900000	3 800000
Д51/К62 субсчет "Авансы полученные " (от заказчика СМР)	-	100000	300000
Д19/К76 субсчет "НДС по оказанным рекламным  услугам"	5400	8100	5400

Окончание таблицы 1

Корреспонденция счетов	Месяцы
	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Д76.2/К91.1  (признанные должником штрафы за нарушение договорных обязательств)	35000	-	-
Д51/К58(проценты, полученные по договору банковского вклада)	-	-	80000
Д51/К75.1 (взнос учредителя в уставный капитал организации)	-	500000	-
Д91.2/К10 (оплата услуг банка)	-	-	20000
Д91.2/К10 (передача материалов для собственных  нужд на строительство объекта непроизводственного  назначения)	-	50000	-
Д51/К76.3 субсчет «расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» (доходы от долевого участия)	150000	-	-

Расчеты налоговых платежей для данной строительной организации, находящейся в г.Челябинске, необходимо осуществить на основе оборотов по счетам бухгалтерского учета, приведенных в таблице №1. Кроме расчетов налогов и взносов, подлежащих уплате в первом квартале текущего налогового периода, необходимо указать сроки уплаты платежей и бухгалтерские проводки по начислению и уплате налогов и взносов в соответствующие бюджеты.

 

2.2 Страховые взносы в государственные  внебюджетные фонды

Страховые взносы – это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.

 

Страховые взносы подразделяются:

• взносы на обязательное пенсионное страхование (ПФ РФ);
• взносы на обязательное социальное страхование а случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС РФ);
• взносы на обязательное медицинское страхование (ФОМС федеральный и территориальный).

Расчетным периодом по страховым  взносам признается календарный  год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года, календарный год.

Дата  осуществления выплат и иных вознаграждений определяется, как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования, к которым  относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом  обложения страховыми взносами для  плательщиков страховых взносов (организаций и индивидуальных предпринимателей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

 

Таблица 2 – Распределение сумм налога во внебюджетные фонды РФ

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года (руб.)	Пенсионный фонд Российской Федерации  (ПФР) (руб.)	Фонд социального страхования  Российской Федерации (ФСС) (руб.)	Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС)		Итого (руб.)
			Фед. ФОМС (руб.)	Тер. ФОМС (руб.)
З/п до 463 000  руб.	26%	2,9%	2,1%	3%	34%

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования  Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов  на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного  социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода  по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов  производят исчисление ежемесячных  обязательных платежей по страховым  взносам, исходя из величины выплат и  иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим  праздничным днем, днем окончания  срока считается ближайший следующий  за ним рабочий день.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие фонды государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

 

Страховые взносы	Расчет страховых взносов (руб.)
Первый месяц
ПФ РФ	243833×0,26 = 63397
ФСС РФ	(243833 – 25 400)×0,029–2 300= 4035
ФОМСфед.	243833×0,021 = 5120
ФОМСтер.	243833×0,03 = 7315

Таблица 3 – Расчеты по страховым взносам в государственные внебюджетные

 

 

Страховые взносы	Расчет страховых взносов (руб.)
Второй месяц
ПФ РФ	(243833+245784) ×0,26-63397=63903
ФСС РФ	((243833+245784)-(25400+18200)) ×0,029-(2300+1850)-4035= 4749
ФОМСфед.	(243833+245784) ×0,021-5120=5162
ФОМСтер.	(243833+245784) ×0,03-7315=7374
Третий месяц
ПФ РФ	(243833+245784+247056) ×0,26-(63397+63903)=64235
ФСС РФ	((243833+245784+247056)-(25400+18200+25700)) ×0,029-(2300+1850+3400)-4035-4749=3020
ФОМСфед.	(243833+245784+247056) ×0,021-5120-5162=5188
ФОМСтер	(243833+245784+247056) ×0,03-7315-7374=7411

Окончание таблицы 3

 

Всего за первый месяц уплачено страховых  взносов в размере 79867 руб.

Всего за второй месяц уплачено страховых  взносов в размере 81188 руб.

Всего за третий месяц уплачено страховых  взносов в размере 79854 руб.

Таблица 4- Проводки по страховым взносам

Проводки	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Д20/К70 отражена задолженность  по оплате труда работников за месяц	243833	245784	247056
Д20/К69-1 начислены социальные взносы в  Фонд социального страхования РФ	4035	4749	3 020

 

Окончание таблицы 4

Проводки	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Д20/К69-2 начислены социальные взносы  в Пенсионный фонд РФ	63397	63903	64235
Д20/К69-3 начислены социальные взносы  в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования РФ	5120	5162	5188
Д20/К69-3 начислены социальные взносы в Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования	7315	7374	7411
Д69-1/К51уплачены социальные взносы в Фонд социального страхования РФ	4035	4749	3020
Д69-2/К51 уплачены социальные взносы  в Пенсионный фонд РФ	63397	63903	64235
Д69-3/К51 уплачены социальные взносы  в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования РФ	5120	5162	5188
Д69-3К51 уплачены социальные взносы в Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования	7315	7374	7411