Механизм исчисления и уплаты водного налога

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

 

Контрольно-курсовая работа по дисциплине

«Налоги и налогообложение»

на тему № 23: «Механизм исчисления и уплаты водного налога»

 

 

 

 

 

 

 

 

Тула 2013

 

Оглавление

 

 

 

Введение

Водный налог введен главой 25 налогового кодекса РФ частью 2. С 2005 года вступила в действие глава 25.2 Налогового кодекса РФ « Водный налог». До ее введения в России действовала система платежей, которая включала различные виды платы за пользование водными объектами.

Налог является Федеральным и прямым. Элементы данного налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация. Специальное и особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995 № 167-ФЗ, который утратил силу в связи с введением в действие Водного кодекса РФ от 03.06.2006 № 74_ФЗ.

Объект исследования – водный налог. Предмет исследования - механизм исчисления и уплаты водного налога.

Цель работы – изучение особенностей механизма исчисления и уплаты водного налога. В соответствии с целью выделим следующие задачи работы:

• Исследование основных теоретических положений водного налога в РФ
• Расчет водного налога
• Изучение влияния водного налога на налоговую нагрузку предприятия.

 

 

Глава 1. Основные теоретические положения водного налога

Основные понятия, используемые в водном кодексе РФ:

1) акватория - водное пространство  в пределах естественных, искусственных или условных границ;

2) водное хозяйство - деятельность  в сфере изучения, использования, охраны водных объектов, а также  предотвращения и ликвидации  негативного воздействия вод;

3) водные ресурсы - поверхностные  и подземные воды, которые находятся в водных объектах и используются или могут быть использованы;

4) водный объект - природный  или искусственный водоем, водоток  либо иной объект, постоянное  или временное сосредоточение  вод в котором имеет характерные  формы и признаки водного режима;

5) водный режим - изменение  во времени уровней, расхода и  объема воды в водном объекте;

6) водный фонд - совокупность  водных объектов в пределах  территории Российской Федерации;

7) водоотведение - любой сброс  вод, в том числе сточных вод  и (или) дренажных вод, в водные  объекты;

8) водопользователь - физическое  лицо или юридическое лицо, которым  предоставлено право пользования  водным объектом;

9) водопотребление - потребление  воды из систем водоснабжения;

10) водоснабжение - подача  поверхностных или подземных  вод водопотребителям в требуемом количестве и в соответствии с целевыми показателями качества воды в водных объектах;

11) водохозяйственная система - комплекс водных объектов и  предназначенных для обеспечения рационального использования и охраны водных ресурсов гидротехнических сооружений;

12) водохозяйственный участок - часть речного бассейна, имеющая  характеристики, позволяющие установить лимиты забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта и другие параметры использования водного объекта (водопользования);

13) дренажные воды - воды, отвод которых осуществляется  дренажными сооружениями для  сброса в водные объекты;

14) использование водных  объектов (водопользование) - использование  различными способами водных  объектов для удовлетворения  потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц;

15) истощение вод - постоянное  сокращение запасов и ухудшение  качества поверхностных и подземных вод;

16) негативное воздействие  вод - затопление, подтопление, разрушение  берегов водных объектов, заболачивание  и другое негативное воздействие  на определенные территории и  объекты;

17) охрана водных объектов - система мероприятий, направленных  на сохранение и восстановление водных объектов;

18) речной бассейн - территория, поверхностный сток вод с которой  через связанные водоемы и  водотоки осуществляется в море  или озеро;

19) сточные воды - воды, сброс  которых в водные объекты осуществляется после их использования или сток которых осуществляется с загрязненной территории.

Водный налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами. Водное законодательство состоит из Водного кодекса, других Федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов РФ. Нормы, регулирующие отношения по использованию и охране водных объектов и содержащиеся в других федеральных законах субъектов Российской Федерации, должны соответствовать Водному кодексу.

Наиболее существенными отличиями водного налога от платы за пользование водными объектами являются следующие:

1) ставки налога по  бассейнам рек, озер, морей и экономическим  районам для каждого вида водопользования  зафиксированы. Ранее дополнительное  дифференцирование ставок осуществлялось  Правительством РФ и органами  законодательной власти субъектов Федерации;

2) отсутствуют налоговые  льготы по данному налогу;

3) увеличено количество  видов водопользования, которые  не признаются объектом налогообложения. Так, например, налогообложению не  подлежит сброс сточных вод, который  был одним из основных видов  водопользования в рамках прежнего  законодательства;

4) увеличены ставки водного  налога практически по всем  видам водопользования, кроме гидроэнергетики;

5) установлен единый налоговый  период для всех водопользователей, который ранее различался в зависимости от категории налогоплательщика и вида пользования водными объектами.

Водное законодательство и изданные в соответствии с ним нормативные акты должны основываться на следующих принципах:

• значимость водных объектов в качестве основы жизни и деятельности человека. Регулирование водных отношений осуществляется исходя из представления о водном объекте как о важнейшей части окружающей среды, среде обитания объектов животного и растительного мира, в том числе водных биологических ресурсов, как о природном ресурсе, используемым человеком для личных и бытовых нужд, осуществления хозяйственной и иной деятельности, и одновременно как об объекте права собственности и иных прав;
• приоритет охраны водных объектов перед их использованием. Использование водных объектов не должно оказывать негативное воздействие на окружающую среду;
• сохранение особо охраняемых водных объектов, ограничение или запрет использования, которых устанавливается Федеральными законами;
• целевое использование водных объектов. Водные объекты могут использоваться для одной или нескольких целей.
• Приоритет использования водных объектов для целей питьевого и хозяйственно бытового водоснабжения перед иными целями их использования. Предоставление их в использование для иных целей допускается только при наличии достаточных водных ресурсов.

В Налоговом кодексе не содержится положений об уменьшении налоговой базы на объем потерь воды при ее заборе и последующем распределении. Соответственно, водный налог должен исчисляться за весь объем забранной воды. [6]

1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской федерации.

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договора водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (ст. 333.8 НК РФ). [5]

2. Объекты налогообложения

В соответствии с Налоговым законодательством РФ объектами налогообложения являются:

1. Объектами налогообложения  водным налогом признаются следующие  виды водопользования водными  объектами:

1) забор воды из водных объектов

2) использование акватории водных объектов и , за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Объекты, не подлежащие налогообложению:

1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных  объектов для обеспечения пожарной  безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных  объектов и использование акватории  водных объектов для рыбоводства  и воспроизводства водных биологических  ресурсов;

6) использование акватории  водных объектов для плавания  на судах, в том числе на  маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории  водных объектов для размещения  и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории  водных объектов для проведения  государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории  водных объектов для размещения  и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории  водных объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, связанных с  эксплуатацией судоходных водных  путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных  объектов для орошения земель  сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории  водных объектов для рыболовства  и охоты. (ст. 333.9 НК РФ) [5]

1.3. Налоговая база и налоговый период

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

3. При использовании акватории  водных объектов, за исключением  сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

4. При использовании водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.