Механизм налогообложения и уплаты налогов и сборов

Механизм налогообложения и  уплаты налогов и сборов

Налоговый механизм  - совокупность организационно-правовых норм и методов  управления налогообложением, включая  широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых  ставок, налоговых льгот, способов обложения  и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую  форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Механизм налогообложения  подразумевает принципы, формы и  методы установления, изменения и  отмены налогов и сборов, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты.

Можно выделить некоторые общие  принципы механизма налого­обложения.

1. Налоги, имеющие первостепенную  важность для стабилизации экономической  ситуации, осуществления антиинфляционной  политики и эффективного перераспределения  доходов (подоходный налог с  населения, налог на доходы  корпораций), устанавливаются, как  правило, центральным правительством, взимаются им и направляются  в его распоряжение.

2. Акцизы на некоторые массовые  виды продукции обычно устанавливают­ся в интересах центрального правительства. Местные органы при этом могут устанавливать так называемые локальные надбавки к учреждаемым в централизованном порядке акцизам.

3. Налоги на продажу (налог  с оборота и налог на добавленную  стоимость) могут устанавливаться  как центральным правительством, так и региональной администрацией. Поступления от этих налогов  направляются либо полностью  в центральный бюджет, либо частично  идут в доход региональных  и местных органов.

4. Землепользование и землевладение,  имущество, наследство облагаются  налогом местными органами, однако  размеры налоговых ставок регулируются  центральным правительством.

5. Местные налоги и сборы,  как правило, устанавливаются  местными властями и поступают  в их распоряжение.

6. Основным принципом, определяющим  временные рамки действия налогового  закона, является запрещение его  обратной силы.

При установлении того или иного  налога сначала выявляется круг плательщиков данного налога и источник обложения (себестоимость или прибыль). Потом  определяются конкретный объект обложения (доход, имущество, реализация товаров  и пр., причем один и тот же объект не может быть объектом налогообложения  для нескольких налогов или сборов, если иное не установлено налоговым  законодательством) и база расчета  налога. В зависимости от той суммы, которая должна быть собрана по данному налогу, и количества плательщиков, рассчитывается налоговая ставка. Далее устанавливается порядок сбора налога (или способ налогообложения).

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки и  сроки уплаты устанавливаются к  каждому налогу и сбору: для федеральных  налогов - законом о соответствующим  федеральном налоге, а для региональных и местных - уполномоченными региональными  и местными органами на основе принципов, указанных федеральным законом  о соответствующем региональном или местном налоге (сборе). Разрабатываются и налоговые льготы, особые для каждого налога.

Способы, или методы, налогообложения - кадастровый, декларацион­ный и безналичный.

Кадастровый способ применяется при  взимании прямых реальных налогов (например, земельного, подомового, промыслового); основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения  соответствующего извещения.

^ Декларационный способ обложения  предполагает подачу налогопла­тельщиком в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период (как правило, год). Налоговые органы в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставкой налога, распространяемыми на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад. Этот способ используется при взимании личных налогов с доходов от торгово-производственной деятельности, а также с доходов лиц свободных профессий. При нем большая роль отводится осуществлению эффективного налогового контроля с целью воспрепятст­вовать занижению размера фактически полученного дохода.

При этом способе возможны варианты: 1) предварительная оплата налогоплательщиком в течение налогового периода, когда  государству переводится приблизительная  сумма налога, оцененная на основе дохода за предыдущий период, или налога, уплаченного за предыдущий период; 2) уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения  налогом одновременно или после  представления декларации о доходах. Плательщик самостоятельно вычисляет  величину налога и переводит налог  государству; 3) дополнительные платежи  на основании решения налогового органа, принятого после изучения или контроля поданной декларации.

При безналичном способе (автоматическое удержание) налог исчисляется и  удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом  “удержания у источника”, т.е. непосредственно  из суммы выплачиваемых доходов  в каждом случае их выплаты, и вносятся в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода (налогоплатель­щика). “У источника” удерживаются налоги с таких доходов, как заработная плата, проценты, дивиденды, прирост капитала (доход от перепродажи ценных бумаг, земельных участков и другого имущества), арендные поступления, выплаты по авторским правам, лицензиям, гонорары артистов и т.д. Здесь предполагается участие в налоговых отношениях, кроме казны и налогоплательщика, специального посредника - сборщика (налогового агента). Такими агентами могут быть предприятия, удерживающие налоги с заработной платы, банки - при уплате налогов с процентов, дивидендов, рентных платежей, инвестиционные компании - с выплачиваемых вознаграждений и дивидендов, различные государственные ведомства.