Система налогообложения в виде налога на вменённый доход

Согласно законопроекту  к 2014 году ЕНВД для индивидуальных предпринимателей должна полностью заменить патентная  система налогообложения.  Законопроект предполагает поэтапную реализацию данных изменений. Первые изменения, согласно данному закону намечены на 2012 год. Так, с 1 января 2012 года возможность  применять ЕНВД останется лишь у  компаний, численность работников которых  составляет не более 50 человек. В настоящее  время этой возможностью пользуются организации со средней численностью до 100 человек. В то же время существенно  сократятся виды деятельности, попадающие под ЕНВД.

Таким образом, поэтапная  отмена ЕНВД предполагает, что часть  представителей малого бизнеса могут  рассчитывать на этот специальный налоговый  режим до 2014 года, а остальным  предпринимателям придется перейти  на другой налоговый режим.[29]

Первая версия законопроекта  от июля 2010 года «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» также предусматривала постепенный отказ от ЕНВД.

Между июльским и сентябрьским законопроектами Минфина РФ существуют как общие положения, так и различия. Данными законопроектами сокращается срок подачи индивидуальным предпринимателем заявления на получение патента с 1 месяца до 5 дней – согласно июльскому варианту, до 10 дней – согласно сентябрьскому варианту.

Июльским вариантом платежи  по патентной системе налогообложения  предлагалось перевести в разряд местных, а в сентябрьском варианте за ними закреплен статус регионального  налога, хотя 90% поступлений предусмотрено  направлять в местные бюджеты. Однако, и то и другое будет способствовать повышению заинтересованности местных органов власти в его развитии.

Количество видов предпринимательской  деятельности, позволяющих использовать налогообложение на основе патента, в июльском варианте законопроекта  увеличивалось с 69 до 92. При этом 22 вида работ будут обязательными для выдачи патентов, а 70 - муниципалитеты будут вводить, исходя из нужд своих территорий и населения. [26]

Сентябрьским законопроектом, наоборот, предусматривается сокращение количества видов деятельности до 46 за счет объединения 15 самостоятельных  видов услуг производственного  характера под названием «прочие  услуги производственного характера.

Способ установления на федеральном  уровне размеров потенциально возможного годового дохода по видам деятельности в июльском законопроекте предлагался  в следующем виде: размер дохода варьировался от 120 тыс. руб. до 340 тыс. руб., местные органы власти вправе увеличивать  или уменьшать его, но не более  чем в 2 раза. Таким образом, потенциальная  доходность по отдельным видам предпринимательской  деятельности могла составлять от 60 тыс. руб. до 680 тыс. руб., то есть различаться  в 11,3 раза.

В сентябрьском законопроекте  был использован иной подход: определяются минимальный (не менее 100 тыс. руб.) и  максимальный (не более 500 тыс. руб.) размеры  потенциально возможного годового дохода. Предусмотрена последующая ежегодная  индексация размера дохода на коэффициент-дефлятор.

Оба законопроекта изменяют порядок исчисления и сроки уплаты налога. В июльском варианте вводится ограничение на уменьшение суммы  налога в связи с уплатой обязательных страховых взносов – не более  чем на 50%. Сентябрьским проектом предлагалось засчитывать стоимость уплаченного  патента (его части) в случае утраты права на применение патентной системы  налогообложения и перехода на общий  режим.

По-разному решается и  вопрос уплаты налога. Если, более ранний вариант изменений сохраняет действующий в настоящее время порядок уплаты, сокращая лишь срок уплаты оставшейся части стоимости патента с 25 до 15 календарных дней со дня окончания действия патента, то второй, более поздний – принципиально меняет сам порядок уплаты, устанавливая его в зависимости от срока, на который приобретен патент.[12]

При получении патента  на срок до 6 месяцев индивидуальный предприниматель обязан уплатить налог  в полном размере не позднее 25 календарных  дней после начала осуществления  патентной деятельности, свыше 6 месяцев  частями в два срока: одну треть  суммы налога – не позднее 25 календарных  дней после начала предпринимательской  деятельности; две трети – не позднее 30 календарных дней до дня  окончания налогового периода.

Законопроект № 499566-5 «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса  РФ, Бюджетный кодекс РФ и о внесении изменений в некоторые законодательные  акты РФ и признании утратившими  силу некоторых законодательных  актов (положений законодательных  актов) РФ" был принят Государственной  думой РФ в первом чтении 17 мая 2011 года.

Документом устанавливается, что уплачиваемый по патентной системе  налог по нормативу 10% зачисляется  в бюджеты субъектов РФ, по нормативу 90% - в бюджеты муниципальных районов  и городских округов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, будут освобождаться от уплаты НДФЛ в части доходов, полученных при  осуществлении видов деятельности, по которым применяется патентная система, и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого при осуществлении таких видов деятельности. Кроме этого, предприниматели, применяющие патентную систему, освобождаются от уплаты НДС, за исключением ряда случаев, в том числе при ввозе товаров на территорию РФ.

 Патент, дающий право  на применение такой системы  на территории субъекта РФ, будет выдаваться сроком от 1 до 12 месяцев в пределах одного года на один вид деятельности и будет действовать на территории субъекта. Для его получения необходимо подать заявление в налоговый орган, который в течение 5 дней должен выдать патент либо уведомить предпринимателя об отказе. [15]

При превышении доходов от реализации 60 млн рублей по итогам налогового периода предприниматель утрачивает право на патентную систему налогообложения. При этом стоимость патента, уплаченная им, не возвращается. При применении патентной системы индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 10 человек ( в настоящее время – 5 человек).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 6%.

Объект налогообложения - потенциально возможный годовой  доход индивидуального предпринимателя, устанавливаемый законом субъекта РФ. Налоговый период - календарный  год.

Предполагается, что в  случае окончательного принятия законопроекта  Государственной думой, он вступит  в силу с 1 января 2012 года, отдельные  положения - с 2013 и 2014 годов.

Одна из основных задач  патента, как и ЕНВД — способствовать легализации финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков. Для  государства суть ЕНВД и патента  заключается в том, чтобы собрать  налоги в тех сферах, где оно не может полностью проконтролировать финансовые потоки налогоплательщиков.

Таким образом, можно сделать  вывод, что государство стремиться перевести малый бизнес на системы  налогообложения, которые рассчитаны на более прозрачные финансовые потоки.

3.2 Перспективы развития налогообложения малого бизнеса при применении единого налога на вмененный доход

Существующая в настоящее  время система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход объективно нуждается в  серьезном реформировании. Исходя из недостатков и проблем применения данной системы налогообложения, можно предложить определенные направления совершенствования законодательства в области ЕНВД.

В процессе определения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, что налогообложение  субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность  добровольного выбора того или иного  режима налогообложения. Разумеется, добровольность применения вмененного налогообложения  не подразумевает возможности многократно  менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует  оставаться на той системе налогообложения, которая была выбрана.[26]

Таким образом, применение единого  налога на вмененный доход должно быть возможно только на добровольной основе, а если применение специального режима является обязательным, как на данном этапе развития системы налогообложения малого бизнеса, то налогоплательщик должен обладать правом требовать снижения начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.

Однако, как было уже сказано  выше, Госдума приняла в первом чтении законопроект об отмене ЕНВД.

Одним из возможных направлений  совершенствования специальных  налоговых режимов должно стать  ограничение зоны  их применения, поскольку изначально они вводились  в качестве временной меры  в  тех сферах деятельности, где осуществлялись наличные денежные расчеты, и тем  самым был затруднен налоговый  учет и контроль. Для того, чтобы налоговыми льготами пользовался именно малый бизнес, нуждающийся в государственной поддержке, необходимо установить научно обоснованные ограничения относительно сферы применения специальных налоговых режимов, в частности ЕНВД. [17]

Подобные меры позволят снизить  нагрузку на малый бизнес. Однако существует некая непродуманность, которая  рождает непонятные моменты в  практике применения патентной системы.  В частности это касается того, что в проекте главы 26.5 НК РФ говорится  только об индивидуальных предпринимателях. В то же время вопрос о том, будет  ли отменен ЕНВД для юридических  лиц, звучит все чаще. Стоит отметить, что альтернативу ЕНВД для юридических  лиц, в отличие от индивидуальных предпринимателей, законопроект Минфина  РФ не предусмотрел. А это значит, что при его отмене юридические  лица в обязательном порядке перейдут на общую или упрощенную системы  налогообложения.

УСН на основе патента фактически предполагает тот же механизм, что  и ЕНВД. В связи с этим полагаем, что у предпринимателей все-таки появится хорошая платформа для  развития бизнеса. Пока же новая реформа  вызывает вопросы и сомнения бизнеса.[16]

При проведении первого публичного раунда дискуссий между Минфином РФ, предпринимательским сообществом  и представителями региональных администраций, за отмену ЕНВД  высказались  практически все присутствующие. Но с оговоркой: как бы при этом не навредить. Ведь при многочисленных минусах у ЕНВД сегодня масса приверженцев среди индивидуальных предпринимателей и малых предприятий.

По данным "Опоры России",  в стране 55 % всех занятых в малом  и среднем бизнесе работают на ЕНВД, 37 % - на УСНО, 8 % - на общей системе  налогообложения.[28]

С отменой ЕНВД всем работающим на данном режиме придется переходить на иной режим налогообложения.

ЕНВД через несколько  лет перестанет существовать из-за введения патентной системы. А пока вопросы его применения нередко  приводят к конфликтам между предпринимателями  и налоговыми органами.

Есть вероятность, что  предприятия малого бизнеса, применяющие  упрощенную систему налогообложения  и единый налог на вмененный доход, будут вынуждены прекратить свой бизнес. Либо, чтобы выжить, компании перейдут на схемы, связанные с сокрытием  налога на доходы физических лиц и  выплатой заработной платы "в конвертах". Первое фактически будет означать "оптимизацию" численности работников, прежде всего  сокращение рабочих мест, занятых  в малом предпринимательстве, и, соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления  от налога на доходы физических лиц. Чтобы  попытаться предотвратить это, Торгово-промышленной палатой России совместно с деловым  сообществом был подготовлен  соответствующий законопроект. Согласно указанному законопроекту целесообразно  распространить на УСНО и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период, например, 20,2 процента на 2011 и 2012 годы и 27,1 - на 2013 и 2014 годы. [23]

В данном случае выпадения  доходов бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес будет хоть и ощутимым, но постепенным, и у него появится время для адаптации к новым  условиям.

С 1 января 2011 года планировалось  для многих компаний снизить страховые  взносы с 34 до 26 %. В первую очередь  это касалось компаний, применяющих  УСН и ЕНВД. Однако по состоянию  на 18 мая 2011 года Государственная дума РФ считает, что возврат к прежней ставке, при снижении ставки страховых взносов, будет не очень хорошим  решением.

В целом можно сказать, что ЕНВД не в полной мере учитывает  экономическое обоснование осуществляемой деятельности. Применять данный специальный  налоговый режим действительно  удобно только тем налогоплательщикам, которые не осуществляют видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, – в  противном случае налогоплательщикам приходится вести раздельный учет имущества  и хозяйственных операций.

Законопроект, принятый Государственной  думой РФ в первом чтении «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса  РФ, некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» предлагает дальнейшие перспективы  лишь индивидуальным предпринимателям, вводя патентную систему налогообложения. Проблемы, связанные с отменой  ЕНВД для организаций, в законопроекте  не рассматриваются. Сложившаяся ситуация вызвала много различных мнений и споров по поводу отмены ЕНВД.