Система налогообложения в виде налога на вменённый доход

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Базовая доходность - это  условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности. Базовая доходность установлена  в расчете на месяц, тогда как  налоговый период по ЕНВД равен кварталу. Поэтому при определении налоговой  базы следует увеличить размер базовой  доходности в три раза (исходя из трех месяцев).[15]

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в том числе  индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.[16]

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого  из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

С ними можно ознакомиться в приложении 2.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2. Данные коэффициенты позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода. В числе таких факторов - место ведения деятельности. [18]

К1 - это коэффициент-дефлятор. Ранее он учитывал изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем налоговом периоде, то есть в календарном году. С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития РФ. Так, на 2011 год К1 установлен в размере 1,372. [11]

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. [16]

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что  исчислять и уплачивать налог  в бюджет необходимо по окончании  каждого квартала.

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может  быть уменьшена более чем на 50%):

- сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени  в соответствии с законодательством  РФ с выплат работникам, занятым  в деятельности, облагаемой ЕНВД. Если на дату подачи декларации  по ЕНВД налогоплательщик не  успел уплатить в бюджет страховые  взносы на ОПС, исчисленные  за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права  уменьшить на них исчисленный  и уже уплаченный ЕНВД. Право  на вычет остается. Только вот  порядок получения такого вычета  изменяется, поскольку ЕНВД, который  нужно уменьшить, уже уплачен.  Главное, чтобы период, за который  начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который  исчислен и уплачен ЕНВД;

- сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование. Для того  чтобы реализовать это право,  страховые взносы в виде фиксированных  платежей должны быть уплачены  до дня предоставления налоговой  декларации по ЕНВД за соответствующий  квартал. За какой период уплачиваются взносы в данном случае не имеет значения.

- сумму выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности. При уменьшении ЕНВД в расчет  принимаются только те суммы  пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет  средств работодателя. Процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.[19]

       Помимо  вышеперечисленных взносов, все  страхователи уплачивают взносы  на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются  исходя из фонда оплаты труда.  Тариф взноса зависит от отрасли  экономики, которой соответствует  осуществляемый основной вид  деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %. С 2011 года, в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон  №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»», подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч рублей, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч рублей.     

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения  и переведенных на уплату ЕНВД налоговая  нагрузка (сумма всех страховых взносов) с 1 января 2011 года составляет 34%. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или  гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим  итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. [25]

Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составляет 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций  применяющих пониженные тарифы страховых  взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2% - 93526 рублей, 14% - 64820 рублей. [24]

Однако возможно, что  страховые взносы несколько понизят, так как в Государственную  думу по России внесен законопроект, который  призван снизить сумму уплаты страховых взносов.  До 1 января 2011 года плательщики УСН и ЕНВД платили всего 14%, после 1 января они платят 34%, и по новому законопроекту, возможно, будут платить 26%.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по ЕНВД представляются в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Если ЕНВД был перечислен позже установленных сроков, налоговая  инспекция может начислить фирме  пени. Пени рассчитывают так:

Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма ЕНВД умножается на количество календарных дней просрочки  и на 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей  в период просрочки.

Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том  числе и за выходные и нерабочие  праздничные дни. Количество дней просрочки  посчитают со следующего дня после  установленного срока перечисления налога до дня его уплаты.[31]

Решение о взыскании суммы  неуплаченного налога может быть принято в течение двух месяцев, начиная со дня, следующего за днем окончания срока уплаты, указанного в требовании об уплате налога. Данное требование налоговая инспекция  может предъявить фирме в течение  трех месяцев, начиная со дня, следующего за днем выявления налоговой инспекцией недоимки по уплате налога.

Таким образом, элементы налогообложения  по ЕНВД установлены в главе 26.3. Элементы налогообложения — установленные  в законодательном порядке государственными органами принципы организации и  действия налоговой системы. Они  охватывают следующие ее части: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и налоговая ставка, а также порядок и сроки исчисления и уплаты налога. [15]

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПОСТУПЛЕНИЙ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ  ДОХОД НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИ ПО МОСКОВСКОМУ КРУГУ Г. КАЛУГИ

 

2.1 Организационная  структура ИФНС России по Московскому  округу 

г. Калуги  и направления ее деятельности

 

Инспекция ФНС была создана 1 июля 1990 года как одно из подразделений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Юридический адрес организации: 248600, г. Калуга, пер. Воскресенский, д.28.

  Инспекция  осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей.        

Инспекция создается, реорганизуется и ликвидируется  по приказу Федеральной налоговой  службы.

Задачами ИФНС являются:

-выработка и проведение  единой государственной налоговой политики;

-контроль за соблюдением налогового законодательства;

-проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Федерации и местных органов власти;

-учет налогоплательщиков;

-информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства;

-анализ динамики поступления налогов.

ИФНС выполняет следующие  основные функции:

- осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

• обеспечивает своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисления платежей гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет;
• контролирует своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет;
• осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;
• организует работу по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству;
• организует работу по проведению проверок правильности взимания и сохранности денежных средств, полученных в уплату государственной пошлины;
• передают следственным органам материалы налоговых проверок по фактам налоговых правонарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;
• предъявляет в суд арбитражные иски в пределах своей компетенции;
• обеспечивает правильность применения финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами организаций и гражданами, и своевременность взыскания средств по ним;
• приостанавливает операции организаций и индивидуальных предпринимателей по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) в налоговые инспекции и их должностным лицам налоговых деклараций;
• рассматривает заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообложения.[17]

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, Законом о налоговых  органах Российской Федерации (в  редакции от 27.07.2006 № 137-ФЗ) и иными  законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства  Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органа Государственной  власти субъекта Российской Федерации  и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, приказами, инструкциями и указаниями Федеральной налоговой службы.

Организационная структура  инспекции приведена в приложении 2.

Каждый отдел имеет начальника, заместителя начальника, главных, старших  государственных налоговых инспекторов, государственных налоговых инспекторов, ведущих специалистов, специалистов 1 категории. Начальник инспекции  назначается и освобождается  от должности руководителем ФНС  России. Прием и увольнение на работу других сотрудников производится начальником  инспекции.

Поскольку основным видом налоговых проверок по ЕНВД являются камеральные налоговые  проверки, далее более подробно рассмотрим функции отдела камеральных налоговых  проверок.

Работники отдела камеральных  проверок проходят аттестацию в установленном  порядке, им  гарантируется правовая и социальная защита в соответствии с действующим законодательством. На должности работников отдела назначаются  лица, отвечающие требованиям квалификационных характеристик государственных  должностей федеральной государственной  службы в порядке, установленном  руководителем ФНС Минфина России. Классные чины работникам инспекции  присваиваются в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

На должность начальника отдела камеральных проверок назначается  лицо, имеющее высшее профессиональное образование по специализации государственных  должностей государственной службы или образование, считающееся равноценным, а также стаж государственной  службы на ведущих государственных  должностях не менее двух лет или  стаж работы по специальности не менее  трех лет. Основной задачей начальника отдела является руководство работой  отдела камеральных проверок по контролю за соблюдением плательщиками налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и других платежей.

На должность заместителя  начальника отдела камеральных проверок решением начальника налоговой инспекции  назначается лицо, имеющее высшее профессиональное образование по специализации  государственных должностей государственной  гражданской службы или образование, считающееся равноценным, а также  стаж государственной службы на ведущих  государственных должностях не менее  двух лет и стаж работы по специальности  не менее трех лет. Основной задачей  заместителя начальника отдела является руководство работниками отдела камеральных проверок по контролю за соблюдением ими налогового законодательства, своевременностью и полнотой применения мер налоговой административной ответственности. В отделы камеральных налоговых проверок на должности налоговых инспекторов назначаются лица, имеющие высшее профессиональное образование по специализации государственных должностей государственной гражданской службы или образование, считающееся равноценным, а также стаж работы по специальности не менее трех лет. [19]