Система налогообложения в виде налога на вменённый доход

Отдел камеральных проверок наделен правами:

-   получать от организаций,  а также иных организаций необходимые  для целей налогообложения сведения, справки, документы и копии  с них, касающиеся хозяйственной  деятельности налогоплательщиков  и необходимые для правильного  налогообложения;

-  производить проверки  налоговых деклараций, первичных  бухгалтерских документов и иных  документов, связанных с исчислением  и уплатой налогоплательщиками  налогов и других обязательных  платежей в бюджет, получать необходимые  объяснения, справки и сведения  по вопросам, возникающим при  проверках;

-  требовать от руководителей  и других должностных лиц проверяемых  налогоплательщиков устранения  выявленных нарушений законодательства  о налогах и других обязательных  платежах в бюджет и контролировать  их выполнение;

-   подготавливать акты  и решения камеральной проверки  по вопросу соблюдения налогового  законодательства;

- вносить предложения  руководству инспекции по улучшению  работы отдела.

Основной функцией отдела камеральных проверок являются камеральные  проверки налоговой отчетности физических и юридических лиц.[29]

 

2.2 Анализ динамики поступления единого налога на вмененный доход в местный бюджет г. Калуги

 

На территории Калужской  области ЕНВД действует с 1999 года. До 2002 года включительно он действовал на основании Федерального закона от 31.07.1998 года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Закона Калужской области от 25.11.1998 года 21-ОЗ "О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности". В 2002 году был принят закон от 26.11.2002 года (ред. от 27.05.2005) № 155-ОЗ «о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». [20]

В течение исследуемого периода  по данным Росстата на территории Калужской  области было зарегистрировано следующее  количество малых предприятий (с  численностью до 100 человек): в 2008 году- 9077 предприятия;  в 2009 году-10982 предприятия; в 2010 году - 11386.

По Калужской области  в 2008 году ЕНВД применяло 25281 налогоплательщиков. Из них физических лиц – 21570 предприятий, а юридических лиц – всего 3711. В 2009 году число налогоплательщиков ЕНВД незначительно увеличивается и составляет 25716 единиц. Следует заметить, что увеличение происходило за счет физических лиц, которых к 2009 году по сравнению с 2008 годом становиться на 728 предприятий больше. Количество же юридических лиц сократилось до 3418 предприятий или на 293 малых предприятия. [30]

Большинство налогоплательщиков ЕНВД являются физическими лицами. По инспекции на долю физических лиц из общего количества налогоплательщиков по инспекции приходится: в 2008 году-88,8%; в 2009 году-89%; в 2010 году- 90,4%.

Далее на основании полученных сведениях проанализируем динамику поступления единого налога в  ИФНС России по Московскому округу города Калуги, а также его долю в общем объеме поступлений.

Удельный вес ЕНВД в  общем объеме поступлений налоговых  платежей по инспекции занимает 1,6% в 2008 году; 2,1% в 2009 году и 1,6% в 2010 году.

Исходя из полученных данных можно сделать вывод, что наибольший удельный вес ЕНВД в общем объеме всех поступлений налогов наблюдается  в 2009 году(2,1%), несмотря на то, что в абсолютном значении этот показатель наибольший в 2010 году (67296 тыс.руб.). Это связано с сокращением в 2009 году поступлений в Федеральный бюджет в 2 раза по сравнению с 2008 годом и увеличением их почти в 3 раза к 2010 г. относительно 2009 г.

Основной причиной снижения поступлений в ФБ по инспекции  в 2009 году является сокращение поступлений  налога на добавленную стоимость, которое  могло быть вызвано увеличением  сумм возмещения из федерального бюджета. [31]

Поступление ЕНВД с каждым годом возрастает, это связано  как с увеличением числа предприятий  малого бизнеса, так и с повышением значений корректирующих коэффициентов  базовой доходности.

Общая сумма поступлений ЕНВД за анализируемый период 2008-2010 составила по инспекции 174001 тысяч рублей. В процентном отношении по годам эти данные составляют: 28,6%; 32,8% и 38,7%.

Это еще раз показывает, что больше всего было перечислено  единого налога за 2010 год, то есть 38,7%.

При анализе динамики поступлений  ЕНВД были получены следующие данные: положительные отклонения в 2010 году относительно 2008 года составили 17609 тысяч рублей или 35,4%, а относительно 2009 года – 10278 тысяч рублей или 18%. Таким образом, по сравнению с 2008 годом, в 2010 году произошло большее увеличение поступлений ЕНВД, чем по сравнению с 2009 годом. Это прежде всего объясняется ростом количества налогоплательщиков (приложение 3 и 4).

      Кроме того увеличению поступлений ЕНВД способствовал рост налоговой базы по ЕНВД в расчете на одного налогоплательщика: в 2008 году – 191,9%; в 2009 году- 232,8%; в 2010 году – 260,3%.[31]

Далее  можно проследить динамику начисленного и поступившего ЕНВД в разрезе бюджетов. В соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 и пунктом 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса РФ ЕНВД является доходом местных бюджетов и подлежит зачислению по нормативу  100% в бюджеты муниципальных районов и городских округов. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 146 БК РФ до 1 января 2011 года ЕНВД зачислялся по нормативу 90% в бюджеты муниципальных районов и городских округов. Остальные 10% подлежали зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в том числе: 0,5% - в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, 4,5% - в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования, 5% - в бюджет Фонда социального страхования РФ.  

По инспекции эти показатели имеют следующие значения:

В местный бюджет поступило 44719 тысяч рублей, 51316 тысяч рублей, 60567 тысяч рублей в 2008 , 2009, 2010 годах  соответственно. В бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования – 248тысяч рублей, 285 тысяч рублей, 336 тысяч рублей, соответственно. В бюджет ТФОМС поступило 2236тысяч рублей, 2566 тысяч рублей и 3028 тысяч рублей, соответственно. И, наконец, в бюджет фонда социального страхования – 2484 тысяч рублей, 2851 тысяч рублей и 3365 тысяч рублей, соответственно.

В 2008 году налогоплательщиками  инспекции исчислено к уплате 49184 тысячи рублей, а перечислено 49687 тысяч рублей. Превышение поступившей  суммы над исчисленной составляет 503 тысячи рублей. В 2009 и 2010 годах поступило платежей меньше на 651 тысячу рублей и 662 тысячи рублей соответственно или на 1 %.[30]

Далее проанализируем такой показатель, как задолженность. Наличие задолженности у налогоплательщиков означает наличие долгов, невыполненных налоговых обязательств. При этом налоговая задолженность – это сумма налоговых платежей, невыплаченная в установленные законодательством о налогах  и сборах сроки. В 2008 году по инспекции задолженность по налогам составила 86922 тысяч рублей, что занимает 51,3% в общей сумме налоговой задолженности по инспекции. То есть половину всей задолженности составляют налоги, а остальная часть приходится на пени и штрафы. Это связано в первую очередь с нежеланием плательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы. При этом из 51,3% налоговой задолженности 48,7% занимают пени и штрафы.

По ЕНВД задолженность  составляет 2600 тысяч рублей за 2008 год, что занимает 1,5% в общей сумме  задолженности и 3% в задолженности  по налогам. При этом 1013 тысяч рублей приходится на пени и штрафы по ЕНВД.

В 2009 году складывается следующая  ситуация: доля задолженности по налогам  в ее сумме по всем обязательствам увеличивается на 9,5% и теперь составляет 60,8%, из которых на штрафы и пени приходится 39,2%. Задолженность непосредственно по ЕНВД наблюдается в размере 3247 тысяч рублей. Это 1,3% от общей суммы задолженности или 1,3% от суммы задолженности по налогам.

К 2010 году прослеживается тенденция  дальнейшего увеличения доли налоговой  задолженности в общей ее сумме. Но в этот раз оно незначительно, лишь на 0,3%. Соответственно задолженность  по налогам составила 61,1% в общей  сумме задолженности. Пени и штрафы в данном периоде составляют 38,9%.Задолженность  по ЕНВД в 2010 году была зафиксирована  в размере 3476 тысяч рублей, что  в процентном выражении от общей  суммы задолженности, как и от задолженности по налогам, составило 1,6%. Если проследить изменение показателя «задолженность» в динамике, то можно  установить следующую взаимосвязь. В 2010 году по сравнению с 2008 годом  возрастает показатель задолженности  по всем обязательствам, а также  задолженность по налогам на 30,6% и  55,4% соответственно. Что же касается отношения 2010 года к 2009 году, то здесь  наблюдается снижение данных показателей  на 11,3% и 10,9% соответственно. Однако сумма  задолженности по ЕНВД возрастает незначительно  – на 229 тысяч рублей или на 7,1%. Следует заметить, что относительно 2008 года в 2010 году аналогичный показатель стал больше на 33,7% . [31]

Составной частью налоговой  задолженности является недоимка.

Недоимка - величина налога или другого обязательного платежа, не уплаченная плательщиком в установленные  законом сроки (ст.11НКРФ). Взыскивается в принудительном порядке с начислением  пени за каждый день просрочки платежа. Правила признания недоимки регулируется статьей 59 налогового кодекса РФ.

Недоимка в 2008-2010 годах  по инспекции составила 63485 тысяч  рублей, 101812 тысяч рублей и 106204 тысяч  рублей соответственно. Таким образом, наибольшая величина недоимки наблюдается  в 2010 году, что в процентном выражении составляет 39,1%. Недоимка по ЕНВД также достигает своего максимального значения из трех анализируемых периодов в 2010 году (это 37,1%). При этом наименьшие значения, как по всем налогам, так и по ЕНВД в отдельности, наблюдались в 2008 году. Удельный вес недоимки по ЕНВД в общей ее величине принимает следующие значения: 2008 год – 1,8%; 2009 год – 1,2% ; 2010 год – 1,3%. То есть наибольшую процентную долю недоимка по ЕНВД составляет в 2008 году, хотя в абсолютном выражении этот показатель наибольший в 2010 году: 1379 тысяч рублей, что больше на 244 тысячи рублей, чем в 2008 году, и на 179 тысяч рублей, чем в 2009 году.

Отклонение суммы недоимки по всем налогам в 2010 году в сравнении  с 2008 годом составило 67,3%, а по отношению  к 2009 году всего лишь 4,3%. Эти же показатели, только конкретно по единому налогу следующие: 21,5% и 14,9%. Таким образом, увеличение суммы недоимки по ЕНВД происходит значительно равномернее, чем увеличение суммы недоимки по всем видам налогов.

Рост значений данного  показателя – это негативный фактор, так как уже само наличие необходимости  взыскания недоимки говорит о  том, что произошел "сбой" в  установленной законом процедуре  уплаты налогов и сборов по вине налогоплательщика.

Анализ поступлений ЕНВД по юридическим и физическим лицам  показал, что в анализируемом  периоде основные поступления ЕНВД обеспечивают физические лица, и доля их поступлений растет из года в  год (в 2008 году поступления от физических лиц составили 69,4%; в 2009 году – 77%; в 2010 году – 78,8%). Это связано с тем, что на территории, подведомственной инспекции, зарегистрировано юридических  лиц, уплачивающих ЕНВД значительно  меньше, чем физических лиц. [30]

В структуре налогоплательщиков ЕНВД физические лица составляют: в 2008 году – 8,8%; в 2009 году-8,9%; в 2010 году- 9,4%.

Проанализируем налоговую  базу по ЕНВД и структуру начислений по ЕНВД на примере инспекции. Сумма  ЕНВД, начисленного к уплате в периоде  с 2008 года по 2010 год равномерно увеличивается. В 2010 году в сравнении с 2008 годом  сумма ЕНВД увеличилась на 40,6%, в  сравнении с 2009 годом – на 17,5%. ЕНВД растет с каждым годом в анализируемом  периоде с 2008 года по 2009 год, так как  растет налоговая база по нему (приложение 5).

Обобщив весь проведенный  анализ ЕНВД, можно сказать, что по инспекции по Московскому округу города Калуги зарегистрирована одна десятая часть всех налогоплательщиков Калужской области, применяющих ЕНВД. Среди плательщиков данного налога преобладают индивидуальные предприниматели, в то время как юридических лиц значительно меньше. И соответственно поступления ЕНВД от физических лиц значительно превышает поступления ЕНВД от юридических лиц.

Поскольку ЕНВД используется в основном индивидуальными предпринимателями, а не юридическими лицами, в 3 главе  настоящей работы основной акцент сделаем  на исследование перспектив вмененного налогообложения субъектов малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА3. CОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВМЕНЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РОССИИ

 

3.1 Направления  государственной политики по  реформированию вмененного налогообложения малого бизнеса

 

При всех положительных тенденциях развития малого предпринимательства  за последние годы по России темпы  развития оцениваются специалистами  как недостаточно высокие.

Глава 26.3 вступила в силу с 1 января 2003 году по инициативе Правительства РФ. Главной целью нового вида налогообложения являлось намерение заметно снизить налоговое бремя на субъекты малого предпринимательства, упростить процедуры налогообложения и представления отчетности и в конечном счете создать более благоприятные условия для ускорения развития малого бизнеса.

На практике получалось, что этот режим налогообложения  упрощал учет предпринимателей лишь в том случае, если налогоплательщик осуществлял исключительно деятельность, облагаемую ЕНВД. Но если появлялась необходимость  ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества, то у представителей малого бизнеса возникали определенные трудности. В то же время большей  части налогоплательщиков этот налоговый  режим был все-таки выгоден, поскольку  позволял существенно снизить налоговую  нагрузку.

Таким образом, поскольку  опыт использования данного специального налогового режима был неоднозначным, в 2010 году специалисты в области  налогообложения предложили отменить ЕНВД.[24]

Согласно законопроекту  Минфина РФ об отмене ЕНВД и введении патентной системы от 27.09.2010 года, ЕНВД с 2014 планируется отменить. Изменения  были предусмотрены еще в «Основных  направлениях налоговой политики с 2011 по 2013 гг.», которые одобрило Правительство РФ 20 мая 2010 года.

Согласно законопроекту  с 1 января 2012 года в Налоговом кодексе  РФ должна появиться новая глава - 26.5 «Патентная система налогообложения». Она заменит ст. 346.25.1 НК РФ («Особенности применения упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  на основе патента»), которая сейчас не пользуется популярностью у представителей малого бизнеса, поскольку патент могут  получать только предприниматели, имеющие  не более 5 работников.