Система налогообложения в виде налога на вменённый доход

На наш взгляд, необходимо распространить патентную систему  и на малые предприятия с численностью до 10 человек. [27]

Возможно, что самые распространенные виды деятельности среди малого и  среднего предпринимательства, не подпадают  под патентную систему налогообложения  и будут вынуждены переходить на общую систему налогообложения, что увеличит налоговую нагрузку на них. Данный законопроект содержит в себе определенное количество неясных  и не до конца проработанных вопросов, решение которых требует внесение различных поправок. Таким образом, планируемая поэтапная отмена ЕНВД, в настоящее время является одной  из популярных тем обсуждения по всей России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования были сделаны следующие выводы:

1. ЕНВД — специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются определенными видами деятельности, указанными в статье 346.26 НК РФ. ЕНВД был введен в действие с 01.01.1999 года. При его введении преследовалась цель обеспечить более полное поступление налоговых платежей и вывести из «теневой» сферы сложно поддающийся контролю налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса. В Налоговый кодекс глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» включена в 2002 году (Федеральный закон № 104-ФЗ от 24.07.2002). Она вступила в силу с 1 января 2003 года.
2. Характерной особенностью единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является то, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги. Они заменяются уплатой единого налога.
3. На территории Калужской области ЕНВД действует с 1999 года. До 2002 года включительно он действовал на основании Федерального закона от 31.07.1998 года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Закона Калужской области от 25.11.1998 года № 21-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". В 2002 году был принят закон от 26.11.2002 года (ред. от 27.05.2005) № 155-ОЗ «о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
4. Удельный вес всех налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, по инспекции по Московскому округу в общем количестве налогоплательщиков на ЕНВД по Калужской области составляет: в 2008 году – 9,9%; в 2009 году – 9,9%. Таким образом, десятая часть всех налогоплательщиков ЕНВД зарегистрирована в инспекции по Московскому округу города Калуги.
5. Общая сумма поступившего ЕНВД за анализируемый период 2008-2010 составила по инспекции 174001 тысяч рублей. При этом в 2010 году наблюдалось наибольшее поступление ЕНВД, чем в другие анализируемые годы.
6. Анализ поступлений ЕНВД по юридическим и физическим лицам показал, что в анализируемом периоде основные поступления ЕНВД обеспечивают физические лица, и доля их поступлений растет из года в год (в 2008 году поступления от физических лиц составили 69,4%; в 2009 году – 77%; в 2010 году – 78,8%).
7. Согласно законопроекту Минфина РФ об отмене ЕНВД и введении измененной патентной системы от 27.09.2010 года, ЕНВД с 2014 планируется отменить.

Для решения выявленных проблем  предлагаем следующие меры:

1. В процессе определения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, что налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения. То есть предоставить налогоплательщикам возможность самостоятельно выбирать для себя систему налогообложения.
2. Упростить порядок ведения раздельного учета имущества и хозяйственных операций для тех налогоплательщиков, которые осуществляют как виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, так и виды деятельности на ином порядке налогообложения.
3. Одним из направлений совершенствования специальных налоговых режимов в настоящее время является ограничение зоны  их применения, поскольку изначально они вводились в качестве временной меры  в тех сферах деятельности, где осуществлялись наличные денежные расчеты, и тем самым был затруднен налоговый учет и контроль. Для того, чтобы специальными налоговыми режимами пользовался именно малый бизнес, нуждающийся в государственной поддержке, необходимо установить научно обоснованные ограничения относительно сферы применения специальных налоговых режимов, в частности ЕНВД.
4. Распространить на УСНО и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период, например, 20,2 процента на 2011 и 2012 годы и 27,1 - на 2013 и 2014 годы. В данном случае выпадения доходов бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес будет хоть и ощутимым, но постепенным, и у него появится время для адаптации к новым условиям.
5. При введении патентной системы налогообложения разработать и предложить дальнейшие перспективы для микропредприятий - юридических лиц, а не только для индивидуальных предпринимателей. Иначе организации начнут дробиться, чтобы не превысить критерии, определяющие право на применение УСНО или вообще прекратят свою деятельность.

Используя сделанные выводы и применяя предложенные мероприятия на практике, можно способствовать позитивным преобразованиям в системе налогообложения малого бизнеса, помочь ему оптимально осуществлять свою деятельность даже после отмены ЕНВД.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. – М.: ИНФРА – М,2011(с изменениями от 30.12.2008).

2. Бюджетный кодекс  Российской Федерации. – М.: ТК  Велби, Изд-во Проспект, 2011( в редакции от 06.04.2011).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изм. и доп. от 25 октября 2010 г. )

4. Налоговый кодекс РФ (с изм. и доп. от 24 марта 2011 г.)
5. Федеральный закон от31.07.1988 года №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
6. Закон о налоговых органах Российской Федерации от 27.07.2006 № 137-ФЗ
7. Федеральный закон от 17.07.2009 № 162-ФЗ «о внесении изменения в статью 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
8. Федеральный закон от 24.07.2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
9. Федеральный закон от 24.07.2009 года №213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" предусматривается внесение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
10. Федеральный закон от 08.12.2010 № 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон  №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»»
11. Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год»
12. Законопроект № 499566-5 от 27.09.2010 «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ, Бюджетный кодекс РФ и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ"
13. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: «Дашков и К», 2010.- 318 с.
14. Андреев И.М. Применение единого налога на вмененный доход // Все о налогах. – М.: ЮНИТИ-ДАНА  2010. – №2. – С. 41.
15. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности //. М.: Экономистъ – 2011.– С. 110.
16. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» - 2009.- С.45-56.
17. Горина Г.А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим // М.: Финансы. – 2010. С. 30.
18. Егорушков А.П.Проблемы развития малого предпринимательства в России // Издательство АМБ 2010г. – стр.9-11
19. Карпов В.В. ЕНВД для индивидуальных предпринимателей. Полное практическое руководство/В.В. Карпов - 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Кнорус, 2010.-192с.
20. Карпова А.В. Новое в едином налоге на вмененный доход // М.: ЮНИТИ-ДАНА – 2011. С. 122.
21. Колоколова Л.А. Специальные налоговые режимы. Спорные вопросы. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2009.- 44с.
22. Лазарев А.Р. Уплата единого налога на вмененный доход при осуществлении некоторых видов деятельности/  Издательство АМБ.- 2009 - С.47-54.
23. Никифоров П.А. Единый налог на вмененный доход. Правовое регулирование/П.А.Никифоров. – Екатеринбург: 2010. – 104с.
24. Павлик В.Д. ЕНДВ для определенных видов деятельности/ В.Д. Павлик // Издательство АМБ. 2010.- № 9. – С.30-36.
25. Шавлова Н.А. Единый налог на вмененный доход/ Н.А.Шавлова // М.: КноРус - 2010.- С.6-14.
26. Андреев И.М. Налоговое администрирование // Российский налоговый курьер №11 2011 г.
27. Жидкова Е.Ю. Реформирование вмененного налогообложения в России // Финансы и кредит. – 2010. С. 88.
28. Медведева О.В. Законопроект новый, а проблемы? /Налоговая политика и практика/ №22 2011г, с 23-28
29. Михайлова О.Р. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля // "Ваш налоговый адвокат", №3, III квартал 2010 г.
30. www.nalogpro.ru
31. www.rnk.ru