Система налогообложения в виде налога на вменённый доход

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время в  условиях экономического и финансового  кризиса российское Правительство  ищет различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам и в первую очередь малому бизнесу.

Наиболее действенным  способом поддержки малого бизнеса  является установление такого порядка  налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние  малых предприятий и дал толчок к дальнейшему развитию малого бизнеса  в отраслях производственной сферы.   В России в настоящее время существует 4 специальных налоговых режима, одним из которых является единый налог на вмененный доход, который представляет собой потенциально возможный доход организации или предпринимателя.

Основной целью введения ЕНВД является достижение результатов, основанных на свойствах данного  вида налогообложения: упрощение налогового учета и налогового контроля;  минимизация административных издержек налогоплательщиков и налоговых  органов;  минимизация возможностей налогоплательщиков сокрытия налоговой базы; стимулирование вывода налогоплательщиков из «тени» и создания для малого бизнеса более благоприятных условий.

Однако российская практика реализации законодательства о ЕНВД показала, что не все указанные  цели были достигнуты в ходе функционирования ЕНВД. В связи с этим назрела объективная необходимость поэтапного реформирования данного специального налогового режима.

Все вышесказанное свидетельствует  об актуальности выбранной темы исследования.

Целью данной работы является изучение системы налогообложения в виде налога на вменённый доход и её эффективности.

Исходя из данной цели, поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыта сущность  ЕНВД как специального налогового  режима;

- рассмотрены  элементы налогообложения ЕНВД;

  - изучена структура  ИФНС России по Московскому  округу города Калуги (далее инспекция);

- проанализирована динамика  поступления ЕНВД на примере  инспекции;

      -рассмотрены основные направления реформирования вмененного налогообложения малого бизнеса, в том числе проанализированы законопроекты об отмене ЕНВД;

     - даны  предложения по совершенствованию  ЕНВД.

Объектом исследования является единый налог на вмененный доход.

Предметом исследования курсовой работы выступают фискальные отношения, возникающие в процессе взимания ЕНВД.

Субъект исследования –  ИФНС России по Московскому округу города Калуги.

При написании работы источниками  информации послужили законодательные  и нормативно-правовые акты органов  государственной власти в области  налогообложения, труды ведущих  отечественных ученых и специалистов по исследуемой теме, периодические  издания, результаты аналитических  исследований, статистические налоговые  отчеты и иные данные инспекции, личные наблюдения автора.

При написании курсовой работы использовались следующие методы научного исследования: монографический, логический, метод сравнительного анализа, расчетный, статистические методы, методы обобщения и другие.

Курсовая работа изложена на 41 странице печатного текста, включает в себя введение, 3 главы, заключение, список литературы, 5 приложений. 
Библиографический список содержит 31 литературный источник.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ  ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

1. Экономическая сущность единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

С началом экономических реформ в России решение серьезных экономических  и социальных задач возлагалось  на малое предпринимательство. Однако развитие малого бизнеса было сопряжено  со сложностями, которые можно объяснить  как объективными, так и субъективными  причинами. Все это привело к  существенному сокращению числа  малых предприятий и преобладанию в их структуре посреднических и  торговых организаций при практическом отсутствии малых предприятий в  производственной сфере. [15]

Важнейшей задачей в области налогообложения малого предпринимательства является разработка системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.[21]

Налоговым кодексом Российской Федерации  в качестве механизмов реализации данной задачи и выделены, помимо общего, специальные  налоговые режимы. Специальные налоговые  режимы предполагают замену уплаты ряда основных видов налогов уплатой  единого налога.

ЕНВД — специальный налоговый  режим, который применяется в  обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и  организации занимаются определенными  видами деятельности.

В связи с последними изменениями, действующими по состоянию на 1 января 2011 год, видов деятельности, в отношении  которых применяется ЕНВД, насчитывается 14 (с ними можно ознакомиться в  приложении 1).[4]

ЕНВД был введен в Российской Федерации в 1999 году с принятием 31 июля 1988 года Федерального закона №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход  для определенных видов деятельности». При его введении преследовалась цель обеспечить более полное поступление  налоговых платежей и вывести  из «теневой» сферы сложно поддающийся  контролю налично-денежный оборот субъектов  малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг  и ряд других. Одновременно преследовалась и другая не менее важная цель –  упрощение процедур исчисления и  сбора налогов. Эта система в  решающей степени упрощала для субъектов  малого предпринимательства процесс  ведения налогового учета и налоговой  отчетности.[13]

В Налоговый кодекс глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности»  включена в 2002 году (Федеральный закон  от 24.07.2002 № 104-ФЗ). Она вступила в силу с 1 января 2003 года. В качестве главной цели введения глав 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и 26.2 «Упрощенная система налогообложения» указывалось намерение «заметно снизить налоговое бремя на субъекты малого предпринимательства, упростить процедуры налогообложения и представления отчетности и в конечном счете создать более благоприятные условия для ускорения развития малого бизнеса». [24]

Таким образом, на ЕНВД возлагались  большие надежды, предполагалось, что  его введение будет выгодным, прежде всего, для государства. Это следует  из того, что законодатели были уверены, что налог позволит расширить  налоговую базу в связи с легализацией укрываемых доходов, снизить уровень  налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить  систему учета и отчетности в  сфере малого бизнеса.

ЕНВД предусматривает особый порядок  определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой  ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Суть этой системы налогообложения заключается  в том, что при исчислении и  уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются  не реальным размером своего дохода, а  размером вмененного им дохода, который  установлен НК РФ. ЕНВД применяется  не на всей территории РФ. Это связано  с тем, что принять решение  о введении его в действие на соответствующей  территории вправе только представительные органы муниципальных районов, представительные органы городских округов, законодательные (представительные) органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. [17]

Существенным отличием данной системы  налогообложения от других специальных  режимов является ее обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе  будет платить налоги, если одновременно выполняются следующие условия:

- на территории осуществления  предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом  акте о ЕНВД упомянут данный  вид деятельности.

Если данные условия соблюдены, то налогоплательщикам присваивается статус плательщика ЕНВД.

Исключение составляет тот случай, когда налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель, и  условия его деятельности соответствуют  критериям применения УСНО на основе патента, действующего на территории соответствующего субъекта РФ. В данном случае индивидуальному  предпринимателю предоставлено  право выбора системы налогообложения: ЕНВД или УСНО на основе патента.

Характерной особенностью единого  налога на вмененный доход  для  отдельных видов деятельности является то, что с момента его введения на соответствующей территории с  плательщиков данного налога перестают  взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги. А именно: уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. [21]` 

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах. В тех  случаях, когда налогоплательщик совмещает  ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества  и хозяйственных операций. Таким  образом, в отношении спецрежима в виде ЕНВД организации не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Не применяется ЕНВД к  следующим видам деятельности:

-  оказание услуг общественного  питания, связанных с производством  и реализацией алкогольных напитков  и пива;

- реализация подакцизных  товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса  (автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных  двигателей; прямогонный бензин);

- розничная реализация  газа, грузовых и специальных  автомобилей, прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков), автобусов любых  типов, товаров по образцам  и каталогам вне стационарной  торговой сети (в том числе  посылочная торговля, торговля через  телемагазины и Интернет), лекарств  по льготным (бесплатным) рецептам;

- оказание услуг по  гарантийному ремонту и обслуживанию  автотранспорта;

- по строительству индивидуальных  жилых домов, в том числе  по устройству фундамента, кладке  стен, устройству кровли индивидуальных  домов для физических лиц.

Предприниматели, занимающиеся только деятельностью, облагаемой ЕНВД, кроме учета физических показателей  могут никакого налогового учета  не вести. Плательщики ЕНВД освобождены от использования контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны по требованию покупателя выдавать товарный чек с перечнем обязательных реквизитов.[13]

ЕНВД применяют в России около 2,8 млн предпринимателей и организаций или 33,9% всех налогоплательщиков.

Таким образом, ЕНВД содержит все основные сущностные признаки специальных  налоговых режимов. Основной целью  его введения являлось стремление государства  обеспечить более полное поступление  налоговых платежей и вывести  из «теневой» сферы сложно поддающийся  контролю налично-денежный оборот субъектов  малого бизнеса.

 

1.2 Налогоплательщики и элементы налогообложения единого налога на вмененный доход

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения  по ЕНВД признается вмененный доход  налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход  налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.