Региональные налоги и их роль

       В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов  РФ, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Для введения в конкретном регионе налога на имущество организаций с 1 января 2004 г. необходимо было одновременно выполнить два условия: принять соответствующий закон субъекта РФ и официально опубликовать его до 1 декабря 2003 г.

       Действовавшие ранее региональные законы с 1 января 2004 г. утратили силу вместе с Законом  РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон № 2030-1). Этот Закон был отменен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов", которым одновременно была введена в действие гл.30 НК РФ.

       Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

       Законы  субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).

       Согласно  положениям гл. 30 НК РФ законодательные  органы исполнительной власти субъектов  Российской Федерации:

       - определяют ставку налога, которая не может превышать 2,2 процента;

       - устанавливают дифференцированные  ставки в зависимости от категории  налогоплательщиков (в том числе  по отраслевому признаку, статусу  организаций), по видам имущества; 

       - имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;

       - определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать  формы отчетности по налогу.

       Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным  категориям налогоплательщиков не вносить  ежеквартальные авансовые платежи.

       В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными  периодами по налогу на имущество  организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.

       Региональные  законы могут устанавливать форму  налоговой декларации (налогового расчета  по авансовым платежам). В то же время  форма налоговой декларации может  быть утверждена и рекомендована  региональным законодательным органам ФНС РФ.

       Плательщиками налога на имущество организаций  являются:

       -     российские организации;

       - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст.373 НК РФ). Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.

       Следовательно, и эти, и коммерческие организации  должны представлять налоговую отчетность об имуществе, подлежащем налогообложению (налоговую декларацию).

       Как уже было сказано, в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.

       Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, Центральный Банк РФ, а также плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог и другие. В гл.30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

       Одним из самых важных моментов в системе  обложения налогом на имущество  является объект налогообложения перечень имущества, подлежащего налогообложению.

       До 2004 г. налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.

       С 1 января 2004 г. объектом налогообложения  признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации  в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Это здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства и другие материальные ценности, отнесенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам. Из налогообложения выведены такие виды имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а это значительная часть имущества (примерно 40%, а для отдельных отраслей экономической деятельности и более).

       Так же как и в Законе № 2030-1, в гл.30 НК РФ установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

       Поскольку в налоговом статусе российских и иностранных организаций существует множество различий, следует отдельно рассмотреть объекты налогообложения  для каждой категории налогоплательщиков.

       Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК.

       Определения понятий движимого и недвижимого  имущества содержатся в ст.130 Гражданского кодекса РФ.

       К недвижимому имуществу относятся  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых  без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому имуществу также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

       К движимому имуществу относятся  вещи, не относящиеся к недвижимому  имуществу, включая деньги и ценные бумаги.

       Вторым  признаком отнесения имущества  к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта  основных средств по правилам бухгалтерского учета. Таким образом, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению, за исключением некоторых случаев, предусмотренных гл.30 Налогового кодекса РФ. В частности, это касается имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст.377 НК РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление, имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) (ст.378 НК РФ).

       С 1 января 2004 г. налогом на имущество  облагаются только основные средства организации, которые числятся на ее балансе. При этом неважно, находятся  основные средства в самой организации, переданы ли во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность (ст.374 НК РФ).

       Согласно  п.4 ст.374 НК РФ объектами налогообложения  не являются:

       - земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

       - имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

       Налоговая база при расчете налога на имущество  организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

       При определении налоговой базы имущество  как объект налогообложения учитывается  по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.

       Стоимость объектов основных средств, для которых  начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

       Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

       При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как  разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой остатков, отраженных на счетах 02 "Амортизация основных средств" и 010 "Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует.

       В бухгалтерском учете амортизация  объектов основных средств рассчитывается одним из следующих способов:

       - линейным;

       - способом уменьшаемого остатка; 

       - методом списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования; 

       - методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       До 2008 г. статьей 376 НК РФ среднегодовая  стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определялась как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

       Следовательно, сначала нужно было сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в квартале (в полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть соответственно на 4 месяца (7, 10, 13 месяцев).