Региональные налоги и их роль

       Налоговый период по налогу на игорный бизнес установлен в календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.

       Согласно  статье 5 НК РФ акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следует учитывать, что в случае, если изменение налогового периода по налогу актом законодательства о налогах и сборах приводит, например, к возникновению обязанности представления деклараций и т.д., более того, сопровождается повышением налоговых ставок, то применение новой редакции Закона о налоге должно производиться с начала очередного налогового периода, который был установлен первоначальным текстом Закона, а не его новой редакцией.

       Налоговым Кодексом установлены минимальный и максимальный размеры ставок, в пределах которых субъектами Российской Федерации устанавливаются конкретные размеры ставок. Максимальный размер превышает минимальный в пять раз.

       Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. (Табл. 1)

       В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных Налоговым Кодексом. ( Табл. 2 ) 
 
 

       Таблица 1

       Налоговые ставки, установленные субъектами Российской Федерации

       Таблица 2

       Минимальные значения ставок, установленные НК РФ¹

       Принятие  главы 29 Налогового Кодекса было обусловлено, в том числе Определением Конституционного Суда РФ от 09.04.2002 № 69-О, которым признано неконституционным право субъектов РФ устанавливать ставки налога для игорных заведений, превышающие установленные федеральным законом минимальные размеры налоговых ставок без ограничения федеральным законом предельных размеров этих ставок.

       Закон устанавливал только минимальные размеры  ставок налога в год, а конкретный размер ставок для всех игорных заведений, находящихся на территории субъектов  Российской Федерации, превышающих  минимальный предел, определялся законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

       Расширение  налоговых обязательств на региональном уровне является нарушением общих принципов  налогообложения и сборов. Независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод прямо вытекает из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной, в частности, в Постановлении от 30 января 2001 года, согласно которой применительно к налогам субъектов Российской Федерации "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

       Налоговым Кодексом не предусмотрены льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения. По действовавшему Закону ставки в отношении соответствующего объекта могли понижаться на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов, более чем 40 игровых автоматов.

       В статье 12 НК РФ в части налоговых льгот закреплен следующий подход: налоговые льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава Кодекса о соответствующем налоге допускает их установление. В то же время пункт 3 статьи 56 Кодекса предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно Налоговым Кодексом, так и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

       Налог исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения  и ставки налога.

       Следует отметить, что игровое поле не является объектом налогообложения и формально не учитывается при расчете налоговой базы. Сколько бы ни было на игровом столе игровых полей, объект налогообложения будет один - игровой стол.

       Регистрации в налоговом органе подлежит игровой  стол, а не игровое поле. Но налог на игровой стол рассчитывается пропорционально имеющимся на игровом столе игровым полям.

       Процедура контроля за наличием игровых полей  на игровом столе в главе 29 Налогового Кодекса не прописана. Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в налоговой декларации. Подтвердить или опровергнуть представленные налогоплательщиком сведения налоговый орган сможет в ходе проведения налогового контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений, осмотр помещений и другие (глава 14 НК РФ).

       Налоговый период в целях исчисления налога может условно состоять из двух частей: с 1-го по 15-е, и с 16-го до окончания месяца. При этом формулировка пункта 3 статьи 370 Налогового Кодекса не позволяла однозначно определить сумму налога, подлежащую уплате в случае установки объектов налогообложения после 15-го числа месяца. Согласно Кодексу в этом случае сумма налога исчислялась как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов. Это служило основанием трактовать данные положения как применение одной второй ставки не только в отношении новых объектов, но и ранее установленных (соответствующего вида).

       То  есть установка с 16-го числа, например, нового игрового автомата и представление  в налоговый орган заявления  о регистрации и изменении  общего количества объектов налогообложения  влекли применение 1/2 ставки ко всем автоматам, зарегистрированным налогоплательщиком.

       Аналогичным образом решался вопрос с выбытием объектов налогообложения до 15-го числа  текущего налогового периода (пункт 4 статьи 370 Кодекса). Кроме того, в случае установки объекта налогообложения  до 15-го числа и выбытия после 15-го числа налогоплательщик вправе применять 1/2 ставки ко всем соответствующим объектам. Внесенными поправками действие льготного режима налогообложения прекращено. С 1 сентября 2004 года порядок исчисления налога при изменении в течение налогового периода количества объектов налогообложения предусматривает применение 1/2 ставки налога только в части вновь установленных с 16-го числа объектов налогообложения (соответственно 1/2 ставки только к тем объектам, которые выбыли до 15-го числа текущего налогового периода).

       Статьей 122 Налогового Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога. Размер санкции составляет 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов, если неуплата произошла вследствие умышленных действий. Понятие "неуплата (неполная уплата)" означает возникновение у налогоплательщика задолженности по налогу перед бюджетом (внебюджетным фондом). Если неправомерные действия не привели к возникновению задолженности, то есть соответствующие последствия в виде ущерба для бюджета не наступили, то состав правонарушения отсутствует.

       С учетом поправок, внесенных в статью 366 Налогового Кодекса о месте регистрации объектов налогообложения, изменен порядок представления налогоплательщиком налоговой декларации.

       С 2005 года декларация по налогу на игорный  бизнес представляется налогоплательщиком не по месту его учета в качестве налогоплательщика, а в налоговый  орган по месту регистрации объектов налогообложения.

       Срок  представления декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Временной разрыв, который может повлечь  нарушение прав и законных интересов  налогоплательщиков, устранен с помощью  поправок к Налоговому Кодексу, предусматривающих утверждение деклараций и инструкций по налогам Минфином России.

       Форма декларации по налогу на игорный бизнес является единой на всей территории страны.

       Отметим, что в главе 29 НК РФ не упоминается об инструкции по заполнению налоговой декларации.

       Распространенными являются случаи введения в действие новой формы декларации или расчета  после начала срока их представления. Например, декларацию по итогам февраля  нужно сдать до 20 марта, при этом в начале марта выходит новая  форма. В таком случае налогоплательщики, сдавшие декларацию по "старой" форме до вступления в силу новой формы, исполнили свою обязанность надлежащим образом. Требование к ним повторно представить декларацию уже по новой форме неправомерно.

       Первоначальная  форма декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкция по ее заполнению были утверждены Приказом МНС России от 26.12.2003 № БГ-3-22/719.

       Статьей 80 Налогового Кодекса предусмотрены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации:

1. лично;
2. через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с главой 4 НК РФ);
3. по почте с описью вложения;
4. по телекоммуникационным каналам связи.

       Сумма налога, подлежащая уплате по месту  регистрации объектов, определяется пропорционально количеству объектов, зарегистрированных на соответствующей территории. Непосредственно в НК РФ данное положение не закреплено. Вместе с тем, поскольку с 2004 года налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, порядок его уплаты может быть конкретизирован законами субъектов Российской Федерации.

       В Налоговом Кодексе, в отличие от Закона, не включены положения о зачислении (распределении) сумм, поступающих от налога. Соответствующие нормы составляют предмет бюджетного законодательства.

       С 1 июля 2010 года на территории Волгоградской области ставки на игорный бизнес вырастут в два раза. Депутаты областной думы приняли закон о повышении ставок налога на игорный бизнес до верхней планки налогообложения, предусмотренного федеральным законодательством.

       Теперь  владельцы игорных заведений ежемесячно будут платить за каждый игровой стол по 125 тысяч рублей, а за автомат – 7500 рублей. 
По расчетам специалистов Волгоградской области, это позволит ежегодно получать дополнительно в местный бюджет около 100 миллионов рублей, которые будут направляться на финансирование социальных программ.

       Между тем сегодня на территории Волгоградской  области действуют 2500 игорных заведений  и автоматов. Причем у большинства  населения вызывает недовольство тот  факт, что многие автоматы располагаются  в оживленных местах: на остановках, в магазинах, а также в непосредственной близости от школ и других учебных заведений.  

1.3 Налог на имущество организаций

       Глава 30 НК РФ введена в действие 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов".

       Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории России и вводиться в каждом субъекте Российской Федерации региональным законом о налоге - в отличие от налога на имущество предприятий, который был введен в действие Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и действовал до 1 января 2004 г.