Региональные налоги и их роль

       Следует отметить, что в специальном порядке  с применением коэффициента исчисляется  сумма налога по тем транспортным средствам, которые были украдены (возвращены) в течение налогового периода. Тогда расчет производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

       Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой  базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной законом субъекта РФ), а также особенностей исчисления транспортного налога и налоговых льгот (установленных законом субъекта РФ), подлежит уплате в бюджет субъекта РФ в сроки, установленные законом субъекта РФ.

       Поскольку окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов РФ, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.

       Применительно к наземным транспортным средствам  одно из основных отличий транспортного  налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств состоит в том, что раньше налог уплачивался раз в два или три года, а теперь его следует уплачивать ежегодно.

       Транспортный  налог является одним из важных источников формирования областного бюджета. Средства, поступившие от владельцев различного транспорта в виде налога, направляются на ремонт, реконструкцию и строительство новых дорог в регионе.

       По  данным Управления Федеральной налоговой службы РФ по региону, всего в Волгоградской области зарегистрировано около полумиллиона транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, а Общая сумма транспортного налога, поступившая от налогоплательщиков Волгоградской области в 2009 году, составила почти 439 миллионов рублей.  

1.2 Налог на игорный бизнес

       Развитие  рыночных отношений легализовало некоторые виды деятельности, среди которых игорный бизнес занимает немалое место. В настоящее время игорный бизнес - бурно развивающаяся отрасль в инфраструктуре отдыха и развлечений. Отсутствие опыта регулирования этого вида деятельности, неоднозначное отношение населения и законодателей к появлению индустрии азартных игр определяют необходимость четко выстроенной политики в его отношении.

       федерального  закона "О Налоге на игорный бизнес", который был принят 12 февраля 2001 г, стал основным документом, регулирующим правила функционирования отрасли. В то же время отсутствие главного нормативного акта, связанного с игорным бизнесом, крайне затрудняет налаживание четких финансовых взаимоотношений между государством и предпринимателями.

       В настоящее время такие взаимоотношения связаны с уплатой предприятиями четырех видов платежей: лицензионных сборов, налога на игорный бизнес, налога на имущество, а также налога на доходы, связанные с выигрышами физических лиц.

       Первый  этап внедрения системы налогообложения в России, начавшийся в 1990 г., не предполагал специальной концепции налогообложения игорного бизнеса. Налог взимался в рамках Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 90% и зачислялся в бюджеты субъектов Федерации. В 1998 г. был принят Закон "О налоге на игорный бизнес" (от 31.07.98 № 142-ФЗ), который в корне изменил подход к налогообложению игорного бизнеса, впервые определив специфику этого вида деятельности и соответствующие этому принципы налогообложения.

       Данное  в Законе определение игорного бизнеса  как вида предпринимательской деятельности, не являющегося реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связанного с извлечением игорным заведением дохода от участия в азартных играх  и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, является ключевым для последующего подхода к определению объекта налогообложения. Кроме того, в Законе были четко определены такие понятия, как игорное заведение, пари, азартная игра, игровой стол, игровой автомат, касса игорного заведения, что на тот момент было новым в налоговом законодательстве. Объектами налогообложения являлись: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона или как организатор, игровые автоматы, кассы тотализаторов или кассы букмекерских контор.

       В характеристике игорного бизнеса подчеркивается, что извлечение доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не является реализацией товаров (имущественных  прав), работ или услуг.

       Следует заметить, что в расчете налога по иным объектам налогообложения игровые поля не применяются, так как игровое поле не является объектом налогообложения. Вместе с тем количество игровых полей влияет на порядок исчисления налога по такому объекту налогообложения, как игровой стол.

       Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

       Статьей 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 23.12.2003) "О лицензировании отдельных видов деятельности" организация и содержание тотализаторов и игорных заведений включены в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

       Статья  1063 Гражданского кодекса РФ, посвященная проведению лотерей, тотализаторов и иных игр, указывает на разрешение уполномоченного государственного или муниципального органа, которое должно наличествовать у организатора лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр, за исключением случая, если организатором является Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.

       Федеральный Закон "О деятельности игорных заведений" содержит определение основных понятий, используемых в сфере организации и проведения азартных игр и пари. Часть этих понятий, даже в случае принятия закона в неизменном виде, будет в силу статьи 11 Кодекса перекрываться понятиями, включенными в статью 364 Налогового Кодекса (Согласно правилу статьи 11 Налогового Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное значение используемых институтов, понятий, терминов не предусмотрено Налогового Кодексом).

       Интерес вызывает понятие "игорное заведение", раскрываемое законом как организация, которая на основании лицензии может проводить азартные игры и пари: казино, электронное казино, тотализатор, букмекерская контора и зал игровых автоматов.

       Можно сделать вывод о введении запрета  индивидуальным предпринимателям осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Это  подтверждает и статья 4 закона "О деятельности игорных заведений", признающая субъектами игорной деятельности исключительно коммерческие организации.

       Кроме того, выигрыш есть экономическая  выгода в виде денег или иного  имущества, в том числе имущественных  прав, определяемая участником как  положительная разница между суммами средств, уплаченных и полученных в азартной игре или пари.

       Согласно  статье 38 Налогового Кодекса доход может являться объектом налогообложения. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Согласно статье 41 НК РФ материальная выгода должна определяться в соответствии с главами части второй Кодекса, в частности главой "Налог на доходы физических лиц". Однако глава 23 Налогового Кодекса прямо не содержит порядка определения выгоды, полученной в результате выигрыша.

       В отношении объекта налогообложения  необходимо отметить, что установлено  четыре объекта налогообложения:

       - игровой стол - специально оборудованное  у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

       - игровой автомат - специальное  оборудование (механическое, электрическое,  электронное или иное техническое  оборудование), установленное организатором  игорного заведения и используемое  для проведения азартных игр  с любым видом выигрыша без  участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

       - касса тотализатора - специально  оборудованное место у организатора  тотализатора, где учитывается общая  сумма ставок и определяется  сумма выигрыша, подлежащая выплате; 

       - касса букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

       Невозможность эксплуатации установленного в игорном  заведении оборудования, вызванная, например, поломкой, некомплектностью и т.п., не изменяет обязанности налогоплательщика по уплате налога, если только им не будет представлено в налоговый орган заявление об изменении количества зарегистрированных объектов налогообложения (статья 366 Налогового Кодекса).

       Уплата  налога на игорный бизнес при регистрации  в налоговом органе только кассы  тотализатора, находящейся в головном подразделении организации, будет  осуществляться организатором тотализатора по месту нахождения головного подразделения  организации по ставке, установленной субъектом Российской Федерации, на территории которого находится указанный объект налогообложения. Аналогичный подход используется в отношении букмекерской конторы.

       Букмекерская  контора может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, каждый из которых принимает ставки на исход какого-либо события, а также выплачивает соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении, так и в самих пунктах этой букмекерской конторы.

       В случае если деятельность организована таким образом, что учет общей суммы ставок и суммы выигрыша производится в каждом пункте, то и объектом налогообложения будет являться каждый пункт: соблюдаются критерии, позволяющие идентифицировать пункт в качестве кассы - объекта налогообложения, подлежащего регистрации в налоговых органах.

       В ином случае объектом налогообложения  будет являться касса головного  подразделения букмекерской конторы, осуществляющей учет общей суммы  ставок и определяющей сумму выигрыша, подлежащую выплате. Подразделения букмекерской конторы будут являться лишь пунктами приема ставок.

       НК  РФ сохранена и конкретизирована обязанность налогоплательщика по регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.

       Деятельность  организации часто не ограничивается местом ее нахождения (государственной регистрации) (Статья 54 Гражданского кодекса РФ). Согласно статье 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

       Для целей Налогового Кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

       Налоговая база представляет собой характеристику объекта налогообложения (статья 53 Налогового Кодекса).

       Налоговая база по налогу на игорный бизнес установлена  Кодексом и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (статья 54 Налогового Кодекса). Такого понятия, как "налоговая база", в действовавшем Законе не содержалось.

       Под налоговым периодом понимается период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (статья 55 Налогового Кодекса).