Реализация современных принципов налогообложения в налоговой системе России

ᅠ Законодательствоᅠ субъектовᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ состоитᅠ изᅠ законовᅠ субъектовᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ оᅠ налогах,ᅠ принятыхᅠ вᅠ соответствииᅠ сᅠ настоящимᅠ Кодексом.

Нормативныеᅠ правовыеᅠ актыᅠ муниципальныхᅠ образованийᅠ оᅠ местныхᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ принимаютсяᅠ представительнымиᅠ органамиᅠ муниципальныхᅠ образованийᅠ вᅠ соответствииᅠ сᅠ настоящимᅠ Кодексом.

Указанныеᅠ вᅠ настоящейᅠ статьеᅠ законыᅠ иᅠ другиеᅠ нормативныеᅠ правовыеᅠ актыᅠ именуютсяᅠ вᅠ текстеᅠ настоящегоᅠ Кодексаᅠ "законодательствоᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборах".

Внесениеᅠ измененийᅠ вᅠ законодательствоᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборах,ᅠ аᅠ такжеᅠ приостановление,ᅠ отменаᅠ илиᅠ признаниеᅠ утратившимиᅠ силуᅠ положенийᅠ актовᅠ законодательстваᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ осуществляютсяᅠ отдельнымиᅠ федеральнымиᅠ законамиᅠ иᅠ неᅠ могутᅠ бытьᅠ включеныᅠ вᅠ текстыᅠ федеральныхᅠ законов,ᅠ изменяющихᅠ (приостанавливающих,ᅠ отменяющих,ᅠ признающихᅠ утратившимиᅠ силу)ᅠ другиеᅠ законодательныеᅠ актыᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ илиᅠ

Законодательствоᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ регулируетᅠ властныеᅠ отношенияᅠ поᅠ установлению,ᅠ введениюᅠ иᅠ взиманиюᅠ налоговᅠ иᅠ сборовᅠ вᅠ Российскойᅠ Федерации,ᅠ аᅠ такжеᅠ отношения,ᅠ возникающиеᅠ вᅠ процессеᅠ осуществленияᅠ налоговогоᅠ контроля,ᅠ обжалованияᅠ актовᅠ налоговыхᅠ органов,ᅠ действийᅠ (бездействия)ᅠ ихᅠ должностныхᅠ лицᅠ иᅠ привлеченияᅠ кᅠ ответственностиᅠ заᅠ совершениеᅠ налоговогоᅠ правонарушения.

Кᅠ отношениямᅠ поᅠ установлению,ᅠ введениюᅠ иᅠ взиманиюᅠ таможенныхᅠ платежей,ᅠ аᅠ такжеᅠ кᅠ отношениям,ᅠ возникающимᅠ вᅠ процессеᅠ осуществленияᅠ контроляᅠ заᅠ уплатойᅠ таможенныхᅠ платежей,ᅠ обжалованияᅠ актовᅠ таможенныхᅠ органов,ᅠ действийᅠ (бездействия)ᅠ ихᅠ должностныхᅠ лицᅠ иᅠ привлеченияᅠ кᅠ ответственностиᅠ виновныхᅠ лиц,ᅠ законодательствоᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ неᅠ применяется,ᅠ еслиᅠ иноеᅠ неᅠ предусмотреноᅠ настоящимᅠ Кодексом.

Основныеᅠ началаᅠ законодательстваᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборах

Каждоеᅠ лицоᅠ должноᅠ уплачиватьᅠ законноᅠ установленныеᅠ налогиᅠ иᅠ сборы.ᅠ Законодательствоᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ основываетсяᅠ наᅠ признанииᅠ всеобщностиᅠ иᅠ равенстваᅠ налогообложения.ᅠ Приᅠ установленииᅠ налоговᅠ учитываетсяᅠ фактическаяᅠ способностьᅠ налогоплательщикаᅠ кᅠ уплатеᅠ налога.

Налогиᅠ иᅠ сборыᅠ неᅠ могутᅠ иметьᅠ дискриминационныйᅠ характерᅠ иᅠ различноᅠ применятьсяᅠ исходяᅠ изᅠ социальных,ᅠ расовых,ᅠ национальных,ᅠ религиозныхᅠ иᅠ иныхᅠ подобныхᅠ критериев.

Неᅠ допускаетсяᅠ устанавливатьᅠ дифференцированныеᅠ ставкиᅠ налоговᅠ иᅠ сборов,ᅠ налоговыеᅠ льготыᅠ вᅠ зависимостиᅠ отᅠ формыᅠ собственности,ᅠ гражданстваᅠ физическихᅠ лицᅠ илиᅠ местаᅠ происхожденияᅠ капитала.

Налогиᅠ иᅠ сборыᅠ должныᅠ иметьᅠ экономическоеᅠ основаниеᅠ иᅠ неᅠ могутᅠ бытьᅠ произвольными.ᅠ Недопустимыᅠ налогиᅠ иᅠ сборы,ᅠ препятствующиеᅠ реализацииᅠ гражданамиᅠ своихᅠ конституционныхᅠ прав.

Неᅠ допускаетсяᅠ устанавливатьᅠ налогиᅠ иᅠ сборы,ᅠ нарушающиеᅠ единоеᅠ экономическоеᅠ пространствоᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ и,ᅠ вᅠ частности,ᅠ прямоᅠ илиᅠ косвенноᅠ ограничивающиеᅠ свободноеᅠ перемещениеᅠ вᅠ пределахᅠ территорииᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ товаровᅠ (работ,ᅠ услуг)ᅠ илиᅠ финансовыхᅠ средств,ᅠ либоᅠ иначеᅠ ограничиватьᅠ илиᅠ создаватьᅠ препятствияᅠ неᅠ запрещеннойᅠ закономᅠ экономическойᅠ деятельностиᅠ физическихᅠ лицᅠ иᅠ организаций.

Ниᅠ наᅠ когоᅠ неᅠ можетᅠ бытьᅠ возложенаᅠ обязанностьᅠ уплачиватьᅠ налогиᅠ иᅠ сборы,ᅠ аᅠ такжеᅠ иныеᅠ взносыᅠ иᅠ платежи,ᅠ обладающиеᅠ установленнымиᅠ настоящимᅠ Кодексомᅠ признакамиᅠ налоговᅠ илиᅠ сборов,ᅠ неᅠ предусмотренныеᅠ настоящимᅠ Кодексомᅠ либоᅠ установленныеᅠ вᅠ иномᅠ порядке,ᅠ чемᅠ этоᅠ определеноᅠ настоящимᅠ Кодексом.

Приᅠ установленииᅠ налоговᅠ должныᅠ бытьᅠ определеныᅠ всеᅠ элементыᅠ налогообложения.ᅠ Актыᅠ законодательстваᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ должныᅠ бытьᅠ сформулированыᅠ такимᅠ образом,ᅠ чтобыᅠ каждыйᅠ точноᅠ знал,ᅠ какиеᅠ налогиᅠ (сборы),ᅠ когдаᅠ иᅠ вᅠ какомᅠ порядкеᅠ онᅠ долженᅠ платить.

Всеᅠ неустранимыеᅠ сомнения,ᅠ противоречияᅠ иᅠ неясностиᅠ актовᅠ законодательстваᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ толкуютсяᅠ вᅠ пользуᅠ налогоплательщикаᅠ (плательщикаᅠ сборов). Составим сравнительную таблицу  принципов А.Смита и принципов заложенных в НК РФ(табл.1)

 

 

Таблица 1

Сравнительная таблица принципов А.Смита и принципов

заложенных в НК РФ

Принципы А. Смита	Принципы, заложенные в НК РФ
Принцип справедливости	Я считаю, что в НК России ему соответствует принцип – Каждоеᅠ лицоᅠ должноᅠ уплачиватьᅠ законноᅠ установленныеᅠ налогиᅠ иᅠ сборы
Принцип равенства	Данному принципу соответствует принцип - Законодательствоᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ основываетсяᅠ наᅠ признанииᅠ всеобщностиᅠ иᅠ равенстваᅠ налогообложения
Принцип определенности	Ему соответствует - Налогиᅠ иᅠ сборыᅠ должныᅠ иметьᅠ экономическоеᅠ основаниеᅠ иᅠ неᅠ могутᅠ бытьᅠ произвольными
Принципᅠ экономности	Мое мнение, что ему частично соответствует принцип НК РФ - При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости
Принципᅠ удобства	Этому принципу также частично  соответствует - Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить.

 

Таким образом,  сравнительный анализ принципов заложенных А.Смитом и принципов заложенных в НК РФ показал, что в целом российские принципы налогообложения отвечают классическим.

 

 

 

 

2.2 Реализация принципов налогообложения  на примере

налога на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. 

По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

Подоходное налогообложение, как правило, является частично линейно-прогрессивным, при этом ставка налога растет с увеличением дохода. При таком налогообложении существуют гарантированный минимум дохода, необлагаемый подоходным налогом, и прогрессирующая ставка для доходов, превышающих минимальный уровень дохода.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

• лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
• лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.

НДФЛ  является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде других принципов:

1) равенство налогоплательщиков  вне зависимости от социальной  или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех  налогоплательщиков, получивших доход  определенного вида;

2) Налоговый кодекс Российской  Федерации устанавливает объект  налогообложения — совокупный годовой доход физического лица;

3) возложение на работодателя  обязанности взимать и перечислять  в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или  привлеченным работникам. Этот принцип  можно было бы назвать принципом  первичного взимания налога у  источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип — недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;

4) принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

5) установление не облагаемого  налогом минимума годового совокупного  дохода, на который уменьшается  сумма дохода, называемого стандартным  налоговым вычетом;

6) принцип предоставления отдельным  категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;

7) важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Что касается принципа справедливости, то всё чаще обсуждается вопрос о введении прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц, предлагаются законопроекты о внесении соответствующих изменений в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Однако сущность понятия «справедливость» по-разному понимается людьми, поэтому нельзя говорить о единой для всех и устраивающей всех справедливости, в том числе и при решении социальной проблемы богатства-бедности. Следовательно, государство никогда не сможет достичь справедливости, а сможет лишь приблизиться к искомому идеалу.

На протяжении многих лет принцип налогообложения доходов граждан России менялся. В настоящее время установлена фиксированная ставка, что противоречит принципу справедливости. Также нарушается принцип однократного взимания налога, поскольку сам налогоплательщик отдает часть своего дохода, а также работодатель уплачивает единый социальный налог с доходов своего работника. Однако освобождены от налогообложения многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособия и другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и социальное положение налогоплательщика.

Во многих промышленно-развитых странах установлен необлагаемый налогом минимум дохода и прогрессивные ставки, что соответствует принципу социальной справедливости. Кроме того из налоговой базы вычитаются расходы социального характера.

Почему в России так и не ввели прогрессивный налог, налог на сверхвысокие доходы?

Президент США Барак  Обама заявил, что состоятельных американцев ждёт повышение налогов. Налоги для богатых решили поднять и во Франции. Почему Россия этого не делает? Одни эксперты считают, что такая мера бесполезна. Другие сетуют на отсутствие политической воли.

 В условиях глобальной экономики повышение налогов в той или иной стране всегда сопровождается уходом налогоплательщиков. Например, самый богатый человек Франции Б. Арно после объявления о повышении налогов выразил желание переехать в Бельгию.

В США ситуация немного другая. Это провинциальная страна, и бизнес там в основном местный, региональный. У него просто нет возможности «сбежать». Кроме того, в США очень жёсткое налоговое администрирование.

Налоговые резиденты (лица, имеющие постоянное местопребывание в стране в течение определённого срока и потому обязанные платить налоги. - Ред.) Штатов преследуются по всему миру. И если, скажем, они открывают счёт в той или иной стране, банк обязан информировать об этом налоговые органы США. Если он этого не сделает, доступ для работы в Америке для него будет закрыт навсегда.

В России введение налогов для богатых ожидаемого эффекта не принесёт: капитал, который и так уже частично зарегистрирован в офшорах, побежит из страны ещё более высокими темпами. А рычагов воздействия на зарубежные банки, где он будет прятаться, у нас нет. Ну пригрозим мы им тем, что не допустим в страну. И что? У России такая слабая и неразвитая экономика, что большой потерей для них это не будет.

Понятно, что, ужесточив налоговое законодательство, негативные последствия повышенного налогообложения для богатых можно смягчить. Но особого желания сделать это в России пока нет.