Реализация современных принципов налогообложения в налоговой системе России

Немецкийᅠ экономистᅠ Адольфᅠ Вагнерᅠ расширилᅠ переченьᅠ ранееᅠ предложенныхᅠ принципов,ᅠ изложивᅠ ихᅠ вᅠ девятиᅠ основныхᅠ правилах,ᅠ объеденныхᅠ вᅠ четыреᅠ группы.

Финансовыеᅠ принципы:

• достаточностьᅠ налогообложения,ᅠ т.е.ᅠ налоговыхᅠ поступленийᅠ должноᅠ бытьᅠ достаточноᅠ дляᅠ покрытияᅠ государственныхᅠ расходов;
• эластичность,ᅠ илиᅠ подвижность,ᅠ налогообложения,ᅠ т.е.ᅠ государствоᅠ должноᅠ иметьᅠ возможностьᅠ вводитьᅠ новыеᅠ иᅠ отменятьᅠ действующиеᅠ налоги,ᅠ аᅠ такжеᅠ варьироватьᅠ налоговыеᅠ ставки.

Экономике-хозяйственныеᅠ принципы:

• надлежащийᅠ выборᅠ объектаᅠ налогообложения,ᅠ т.е.ᅠ государствоᅠ должноᅠ иметьᅠ возможностьᅠ устанавливатьᅠ объектᅠ налогообложения;
• разумностьᅠ построенияᅠ системыᅠ налогов,ᅠ считающейсяᅠ сᅠ последствиямиᅠ иᅠ условиямиᅠ ихᅠ предложения.

Этическиеᅠ принципы:

• всеобщностьᅠ налогообложения;
• равномерностьᅠ налогообложения.

Принципыᅠ налоговогоᅠ администрирования:

• определенностьᅠ налогообложения;
• удобствоᅠ уплатыᅠ налогов;
• максимальноеᅠ уменьшениеᅠ издержекᅠ взимания.

Такимᅠ образом,ᅠ вᅠ теорииᅠ налогообложенияᅠ былаᅠ заложенаᅠ основаᅠ системыᅠ принциповᅠ налогообложения,ᅠ сочетающейᅠ вᅠ себеᅠ интересыᅠ какᅠ государства,ᅠ такᅠ иᅠ налогоплательщиков.

Практическоеᅠ применениеᅠ перечисленныеᅠ принципыᅠ нашлиᅠ лишьᅠ вᅠ началеᅠ XXᅠ в.,ᅠ когдаᅠ послеᅠ Первойᅠ мировойᅠ войныᅠ вᅠ экономикеᅠ многихᅠ странᅠ назрелиᅠ иᅠ сталиᅠ осуществлятьсяᅠ налоговыеᅠ реформы.ᅠ Междуᅠ темᅠ налоговаяᅠ теорияᅠ неᅠ ограничиваетсяᅠ этимиᅠ классическимиᅠ принципамиᅠ иᅠ правилами.ᅠ Поᅠ мереᅠ развитияᅠ иᅠ совершенствованияᅠ налоговыхᅠ системᅠ эволюционировалаᅠ иᅠ финансоваяᅠ наука,ᅠ уточняяᅠ старыеᅠ иᅠ выделяяᅠ новыеᅠ принципыᅠ налогообложения.ᅠ Разработанныеᅠ вᅠ XVIII-XIXᅠ вв.ᅠ иᅠ уточненныеᅠ вᅠ XXᅠ в.ᅠ сᅠ учетомᅠ современныхᅠ реалийᅠ экономическойᅠ иᅠ финансовойᅠ теорииᅠ иᅠ практикиᅠ принципыᅠ налогообложенияᅠ вᅠ настоящееᅠ времяᅠ сформированыᅠ вᅠ определеннуюᅠ систему.ᅠ Этаᅠ системаᅠ состоитᅠ изᅠ трехᅠ направлений.

Первоеᅠ направлениеᅠ —ᅠ экономическиеᅠ принципы.

Принципᅠ равенстваᅠ иᅠ справедливости.ᅠ Согласноᅠ этомуᅠ принципуᅠ всеᅠ юридическиеᅠ иᅠ физическиеᅠ лицаᅠ должныᅠ приниматьᅠ материальноеᅠ участиеᅠ вᅠ финансированииᅠ потребностейᅠ государстваᅠ соразмерноᅠ доходам,ᅠ получаемымᅠ имиᅠ подᅠ покровительством

иᅠ приᅠ поддержкеᅠ государства.ᅠ Приᅠ этомᅠ равенствоᅠ иᅠ справедливостьᅠ должныᅠ бытьᅠ обеспеченыᅠ вᅠ вертикальномᅠ иᅠ горизонтальномᅠ аспектах.

Вертикальныйᅠ аспектᅠ предполагает,ᅠ что:

• сᅠ увеличениемᅠ доходаᅠ должныᅠ повышатьсяᅠ налоговыеᅠ ставки;
• большеᅠ налоговᅠ должныᅠ платитьᅠ налогоплательщики,ᅠ которыеᅠ получаютᅠ большеᅠ материальныхᅠ благᅠ отᅠ государства.

Горизонтальныйᅠ аспектᅠ предполагает,ᅠ чтоᅠ налогоплательщикиᅠ сᅠ одинаковымиᅠ доходамиᅠ должныᅠ уплачиватьᅠ налогᅠ поᅠ единойᅠ ставке.

Вᅠ построенииᅠ мировыхᅠ налоговыхᅠ системᅠ этиᅠ дваᅠ аспекта,ᅠ какᅠ правило,ᅠ успешноᅠ сочетаются,ᅠ чтоᅠ создаетᅠ наиболееᅠ благоприятныеᅠ условияᅠ дляᅠ реализацииᅠ данногоᅠ важнейшегоᅠ принципаᅠ налогообложения.ᅠ Считается,ᅠ чтоᅠ прогрессивноеᅠ налогообложениеᅠ болееᅠ справедливо,ᅠ посколькуᅠ обеспечиваетᅠ большееᅠ равенствоᅠ средиᅠ налогоплательщиков.

Принципᅠ эффективности.ᅠ Сутьᅠ этогоᅠ принципаᅠ заключаетсяᅠ вᅠ том,ᅠ чтоᅠ налогиᅠ неᅠ должныᅠ мешатьᅠ развитиюᅠ производства,ᅠ одновременноᅠ содействуяᅠ проведениюᅠ политикиᅠ стабилизацииᅠ иᅠ развитиюᅠ экономикиᅠ страны.ᅠ Эффективнаяᅠ налоговаяᅠ системаᅠ должнаᅠ стимулироватьᅠ экономическийᅠ рост,ᅠ хозяйственнуюᅠ активностьᅠ гражданᅠ иᅠ организаций.

Принципᅠ соразмерностиᅠ налогов.ᅠ Этотᅠ принципᅠ заключаетсяᅠ вᅠ соотношенииᅠ наполняемостиᅠ бюджетаᅠ иᅠ последствийᅠ налогообложения.ᅠ Приᅠ установленииᅠ налоговᅠ иᅠ определенииᅠ ихᅠ основныхᅠ элементовᅠ должныᅠ учитыватьсяᅠ экономическиеᅠ последствияᅠ какᅠ дляᅠ бюджета,ᅠ такᅠ иᅠ дляᅠ перспективногоᅠ развитияᅠ национальнойᅠ экономикиᅠ иᅠ воздействияᅠ наᅠ хозяйственнуюᅠ деятельностьᅠ налогоплательщиков.

Принципᅠ множественности.ᅠ Множественностьᅠ налоговᅠ позволяетᅠ создаватьᅠ предпосылкиᅠ дляᅠ проведенияᅠ государствомᅠ гибкойᅠ налоговойᅠ политики,ᅠ вᅠ большейᅠ мереᅠ приниматьᅠ воᅠ вниманиеᅠ платежеспособностьᅠ налогоплательщиков,ᅠ выравниватьᅠ налоговоеᅠ бремя,ᅠ воздействоватьᅠ наᅠ потреблениеᅠ иᅠ накоплениеᅠ иᅠ др.ᅠ Практическоеᅠ применениеᅠ данногоᅠ принципаᅠ должноᅠ строитьсяᅠ наᅠ разумномᅠ сочетанииᅠ прямыхᅠ иᅠ косвенныхᅠ налогов.ᅠ Дляᅠ реализацииᅠ этогоᅠ принципаᅠ нужноᅠ использоватьᅠ всеᅠ разнообразиеᅠ видовᅠ налогов,ᅠ позволяющееᅠ учитыватьᅠ какᅠ имущественноеᅠ положениеᅠ налогоплательщиков,ᅠ такᅠ иᅠ получаемыеᅠ имиᅠ доходы.

Коᅠ второмуᅠ направлениюᅠ относятсяᅠ организационныеᅠ принципыᅠ налогообложения.

Принципᅠ универсализацииᅠ налогообложения.ᅠ Егоᅠ сутьᅠ заключаетсяᅠ вᅠ том,ᅠ чтоᅠ нельзяᅠ допускатьᅠ установленияᅠ дополнительныхᅠ налогов,ᅠ повышенныхᅠ илиᅠ дифференцированныхᅠ ставокᅠ налогообложенияᅠ вᅠ зависимостиᅠ отᅠ формᅠ собственности,ᅠ организационно-правовыхᅠ формᅠ организаций,ᅠ ихᅠ отраслевойᅠ принадлежности,ᅠ гражданстваᅠ физическогоᅠ лица,ᅠ аᅠ такжеᅠ долженᅠ бытьᅠ обеспеченᅠ одинаковыйᅠ подходᅠ кᅠ исчислениюᅠ налоговᅠ внеᅠ зависимостиᅠ отᅠ источниковᅠ илиᅠ местаᅠ образованияᅠ дохода.

Принципᅠ удобстваᅠ иᅠ времениᅠ взиманияᅠ налогаᅠ дляᅠ налогоплательщика.ᅠ Исходяᅠ изᅠ этогоᅠ принципаᅠ приᅠ введенииᅠ любогоᅠ налогаᅠ нужноᅠ устранитьᅠ всеᅠ формальности:ᅠ актᅠ уплатыᅠ налогаᅠ долженᅠ бытьᅠ максимальноᅠ упрощен;ᅠ уплачиваетᅠ налогᅠ неᅠ получательᅠ дохода,ᅠ аᅠ организация,ᅠ вᅠ которойᅠ онᅠ работает,ᅠ налоговыйᅠ платежᅠ долженᅠ приурочиватьсяᅠ коᅠ времениᅠ полученияᅠ дохода.ᅠ Согласноᅠ этомуᅠ принципуᅠ наилучшимиᅠ являютсяᅠ налогиᅠ наᅠ потребление,ᅠ когдаᅠ уплатаᅠ налогаᅠ осуществляетсяᅠ одновременноᅠ сᅠ покупкойᅠ товара.

Принципᅠ разделенияᅠ налоговᅠ поᅠ уровнямᅠ власти.ᅠ Этотᅠ принцип,ᅠ имеющийᅠ исключительноеᅠ значение,ᅠ особенноᅠ вᅠ условияхᅠ федеративногоᅠ государства,ᅠ долженᅠ бытьᅠ закрепленᅠ законом.ᅠ Онᅠ устанавливает,ᅠ чтоᅠ каждыйᅠ органᅠ властиᅠ (федеральный,ᅠ региональный,ᅠ местный)ᅠ наделяетсяᅠ конкретнымиᅠ полномочиямиᅠ вᅠ областиᅠ введения,ᅠ отменыᅠ налогов,ᅠ установленияᅠ налоговыхᅠ льгот,ᅠ ставокᅠ налоговᅠ иᅠ другихᅠ элементовᅠ налогообложения.

Принципᅠ единстваᅠ налоговойᅠ системы.ᅠ Исходяᅠ изᅠ этогоᅠ принципаᅠ нельзяᅠ устанавливатьᅠ налоги,ᅠ нарушающиеᅠ единствоᅠ экономическогоᅠ пространстваᅠ иᅠ налоговойᅠ системыᅠ страны.ᅠ Вᅠ связиᅠ сᅠ этимᅠ недопустимыᅠ налоги,ᅠ которыеᅠ прямоᅠ илиᅠ косвенноᅠ ограничиваютᅠ свободноеᅠ перемещениеᅠ вᅠ пределахᅠ территорииᅠ страныᅠ товаров,ᅠ работᅠ иᅠ услугᅠ илиᅠ финансовыхᅠ средств;ᅠ нельзяᅠ как-тоᅠ иначеᅠ ограничиватьᅠ осуществлениеᅠ неᅠ запрещеннойᅠ закономᅠ экономическойᅠ деятельностиᅠ физическихᅠ иᅠ юридическихᅠ лицᅠ илиᅠ создаватьᅠ препятствияᅠ наᅠ ееᅠ пути.

Принципᅠ гласности.ᅠ Этоᅠ требованиеᅠ официальногоᅠ опубликованияᅠ налоговыхᅠ законов,ᅠ нормативныхᅠ актов,ᅠ затрагивающихᅠ налоговыеᅠ обязанностиᅠ налогоплательщика.ᅠ Исходяᅠ изᅠ этогоᅠ принципаᅠ государствоᅠ обязаноᅠ информироватьᅠ налогоплательщикаᅠ оᅠ действующихᅠ налогахᅠ иᅠ сборах,ᅠ даватьᅠ разъясненияᅠ иᅠ консультацииᅠ оᅠ порядкеᅠ исчисленияᅠ иᅠ уплатыᅠ налогов.

Принципᅠ одновременности.ᅠ Вᅠ нормальноᅠ функционирующейᅠ налоговойᅠ системеᅠ неᅠ допускаетсяᅠ обложениеᅠ одногоᅠ иᅠ тогоᅠ жеᅠ объектаᅠ несколькимиᅠ налогами.ᅠ Инымиᅠ словами,ᅠ одинᅠ иᅠ тотᅠ жеᅠ объектᅠ можетᅠ облагатьсяᅠ налогомᅠ толькоᅠ одногоᅠ видаᅠ иᅠ толькоᅠ одинᅠ разᅠ заᅠ определенныйᅠ законодательствомᅠ налоговыйᅠ период.

Принципᅠ определенности.ᅠ Безᅠ соблюденияᅠ этогоᅠ принципаᅠ невозможнаᅠ рациональнаяᅠ иᅠ устойчиваяᅠ налоговаяᅠ система.ᅠ Данныйᅠ принципᅠ означает,ᅠ чтоᅠ налоговыеᅠ законыᅠ неᅠ должныᅠ толковатьсяᅠ произвольно,ᅠ аᅠ налоговыеᅠ законыᅠ должныᅠ бытьᅠ законамиᅠ прямогоᅠ действия,ᅠ исключающимиᅠ необходимостьᅠ изданияᅠ поясняющихᅠ ихᅠ инструкций,ᅠ писем,ᅠ разъясненийᅠ иᅠ другихᅠ нормативныхᅠ актов.ᅠ Вместеᅠ сᅠ темᅠ налоговаяᅠ системаᅠ должнаᅠ бытьᅠ гибкойᅠ иᅠ легкоᅠ адаптируемойᅠ кᅠ изменяющимсяᅠ социально-экономическимᅠ условиям,ᅠ должнаᅠ существоватьᅠ возможностьᅠ ееᅠ уточненияᅠ сᅠ учетомᅠ измененийᅠ политическойᅠ иᅠ экономическойᅠ конъюнктуры.

Третьеᅠ направлениеᅠ —ᅠ юридическиеᅠ принципыᅠ налогообложения.

Принципᅠ законодательнойᅠ формыᅠ установления.ᅠ Этотᅠ принципᅠ предусматривает,ᅠ чтоᅠ налоговоеᅠ требованиеᅠ государстваᅠ оᅠ необходимостиᅠ заплатитьᅠ налогᅠ иᅠ обязательствоᅠ налогоплательщикаᅠ должныᅠ следоватьᅠ изᅠ закона,ᅠ значит,ᅠ налогиᅠ неᅠ могутᅠ бытьᅠ произвольными.ᅠ Нельзяᅠ допускатьᅠ установленияᅠ налоговᅠ иᅠ сборов,ᅠ препятствующихᅠ реализацииᅠ гражданамиᅠ ихᅠ конституционныхᅠ прав.ᅠ Ноᅠ посколькуᅠ налогообложениеᅠ всегдаᅠ означаетᅠ определенноеᅠ ограничениеᅠ прав,ᅠ приᅠ установленииᅠ налоговᅠ нужноᅠ приниматьᅠ воᅠ вниманиеᅠ то,ᅠ чтоᅠ праваᅠ иᅠ свободыᅠ человекаᅠ иᅠ гражданинаᅠ могутᅠ бытьᅠ ограниченыᅠ закономᅠ толькоᅠ вᅠ тойᅠ мере,ᅠ вᅠ какойᅠ этоᅠ необходимоᅠ вᅠ целяхᅠ защитыᅠ основᅠ конституционногоᅠ строя,ᅠ нравственности,ᅠ здоровья,ᅠ обеспеченияᅠ обороноспособностиᅠ иᅠ безопасностиᅠ государства.

Принципᅠ приоритетностиᅠ налоговогоᅠ законодательства.ᅠ Егоᅠ сутьᅠ заключаетсяᅠ вᅠ том,ᅠ чтоᅠ акты,ᅠ регулирующиеᅠ отношенияᅠ вᅠ целомᅠ иᅠ неᅠ связанныеᅠ сᅠ вопросамиᅠ налогообложения,ᅠ неᅠ должныᅠ содержатьᅠ норм,ᅠ устанавливающихᅠ особыйᅠ порядокᅠ налогообложения.ᅠ Этоᅠ означает,ᅠ чтоᅠ еслиᅠ вᅠ неналоговыхᅠ законахᅠ присутствуютᅠ нормы,ᅠ касающиесяᅠ налоговыхᅠ отношений,ᅠ тоᅠ применятьᅠ ихᅠ можноᅠ толькоᅠ вᅠ томᅠ случае,ᅠ когдаᅠ ониᅠ соответствуютᅠ нормам,ᅠ содержащимсяᅠ вᅠ налоговомᅠ законодательстве.

Вᅠ российскойᅠ экономическойᅠ литературеᅠ нередкоᅠ выделяютᅠ ещеᅠ одинᅠ принципᅠ налогообложения,ᅠ аᅠ именноᅠ научныйᅠ подходᅠ кᅠ формированиюᅠ налоговойᅠ системы.ᅠ Сутьᅠ этогоᅠ принципаᅠ авторыᅠ видятᅠ вᅠ том,ᅠ чтоᅠ величинаᅠ налоговойᅠ нагрузкиᅠ наᅠ налогоплательщикаᅠ должнаᅠ позволятьᅠ емуᅠ иметьᅠ доходᅠ послеᅠ уплатыᅠ налогов,ᅠ обеспечивающийᅠ нормальнуюᅠ жизнедеятельность.ᅠ Недопустимоᅠ приᅠ определенииᅠ ставокᅠ налогаᅠ исходитьᅠ изᅠ сугубоᅠ сиюминутныхᅠ интересовᅠ пополненияᅠ государственнойᅠ казныᅠ вᅠ ущербᅠ развитиюᅠ экономикиᅠ иᅠ интересамᅠ налогоплательщика.

Отметим,ᅠ чтоᅠ использованиеᅠ любогоᅠ принципаᅠ налогообложенияᅠ требуетᅠ серьезногоᅠ научногоᅠ подходаᅠ иᅠ анализа.ᅠ Применениеᅠ всейᅠ системыᅠ принциповᅠ либоᅠ отдельноᅠ взятогоᅠ принципаᅠ неᅠ являетсяᅠ общепринятымᅠ вᅠ мировойᅠ теорииᅠ иᅠ практике.ᅠ Вместеᅠ сᅠ темᅠ существуютᅠ принципы,ᅠ которыеᅠ неоспоримыᅠ иᅠ признаютсяᅠ вᅠ качествеᅠ аксиомы.ᅠ Историческиᅠ основополагающимиᅠ принципами,ᅠ которыеᅠ должныᅠ бытьᅠ заложеныᅠ вᅠ основуᅠ любойᅠ налоговойᅠ системы,ᅠ являютсяᅠ принципы,ᅠ разработанныеᅠ Адамомᅠ Смитомᅠ иᅠ Адольфомᅠ Вагнером.

Некоторыеᅠ принципы,ᅠ такиеᅠ какᅠ множественностьᅠ налогов,ᅠ удобство,ᅠ экономность,ᅠ достаточноᅠ легкоᅠ выполнимы.ᅠ Абсолютноеᅠ жеᅠ следованиеᅠ другимᅠ принципам,ᅠ напримерᅠ принципамᅠ равенстваᅠ иᅠ справедливости,ᅠ соразмерности,ᅠ невозможно,ᅠ ноᅠ государствоᅠ должноᅠ стремитьсяᅠ кᅠ ихᅠ соблюдениюᅠ приᅠ построенииᅠ эффективнойᅠ налоговойᅠ системы.

 

 

 

2.ᅠ РЕАЛИЗАЦИЯᅠ СОВРЕМЕННЫХᅠ ПРИНЦИПОВᅠ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯᅠ Вᅠ НАЛОГОВОЙᅠ СИСТЕМЕᅠ РОССИИ

 

2.1ᅠ Основныеᅠ принципыᅠ налогообложенияᅠ вᅠ России

 

Законодательствоᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборахᅠ состоитᅠ изᅠ настоящегоᅠ Кодексаᅠ иᅠ принятыхᅠ вᅠ соответствииᅠ сᅠ нимᅠ федеральныхᅠ законовᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборах.ᅠ Настоящийᅠ Кодексᅠ устанавливаетᅠ системуᅠ налоговᅠ иᅠ сборов,ᅠ аᅠ такжеᅠ общиеᅠ принципыᅠ налогообложенияᅠ иᅠ сборовᅠ вᅠ Российскойᅠ Федерации,ᅠ вᅠ томᅠ числе:

1)ᅠ видыᅠ налоговᅠ иᅠ сборов,ᅠ взимаемыхᅠ вᅠ Российскойᅠ Федерации;

2)ᅠ основанияᅠ возникновенияᅠ (изменения,ᅠ прекращения)ᅠ иᅠ порядокᅠ исполненияᅠ обязанностейᅠ поᅠ уплатеᅠ налоговᅠ иᅠ сборов;

3)ᅠ принципыᅠ установления,ᅠ введенияᅠ вᅠ действиеᅠ иᅠ прекращенияᅠ действияᅠ ранееᅠ введенныхᅠ налоговᅠ субъектовᅠ Российскойᅠ Федерацииᅠ иᅠ местныхᅠ налогов;

4)ᅠ праваᅠ иᅠ обязанностиᅠ налогоплательщиков,ᅠ налоговыхᅠ органовᅠ иᅠ другихᅠ участниковᅠ отношений,ᅠ регулируемыхᅠ законодательствомᅠ оᅠ налогахᅠ иᅠ сборах;

5)ᅠ формыᅠ иᅠ методыᅠ налоговогоᅠ контроля;

6)ᅠ ответственностьᅠ заᅠ совершениеᅠ налоговыхᅠ правонарушений;

7)ᅠ порядокᅠ обжалованияᅠ актовᅠ налоговыхᅠ органовᅠ иᅠ действийᅠ (бездействия)ᅠ ихᅠ должностныхᅠ лиц.

Действиеᅠ настоящегоᅠ Кодексаᅠ распространяетсяᅠ наᅠ отношенияᅠ поᅠ установлению,ᅠ введениюᅠ иᅠ взиманиюᅠ сборовᅠ вᅠ техᅠ случаях,ᅠ когдаᅠ этоᅠ прямоᅠ предусмотреноᅠ настоящимᅠ Кодексом.