Проблемы исчисления и взимания НДС на современном этапе

- разгрузить  суды и уменьшить затраты на  судебные издержки в связи  с уменьшением количества спорных  случаев;

- уменьшить  численность штата налоговых  органов;

- увеличить  эффективность использования вклада НДС в бюджет (по нашим расчетам, в 2 - 2,5 раза) за счет увеличения собираемости НДС и уменьшения издержек, связанных с взиманием этого налога.

 

2.2. Практика взимания НДС в России

 

НДС, введенный  в Российской Федерации в 1992 г., успешно  выполняет свою фискальную функцию. Так, доля НДС в доходах консолидированного бюджета составляла в 2003 г. 21,3%, в 2004 г. - 19,7%. Довольно высок удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов: в 2003 г. - 21,7%, в 2004 г. - 23,6%.

В январе-мае 2006 года в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 1 214,8 млрд. рублей, что на 262,2 млрд. рублей, или в 1,3 раза больше, чем за соответствующий период 2005 года.*

 

Рисунок 1 – Показатели поступления  администрируемых ФНС  

       России  доходов в федеральный бюджет  в январе-мае 2005-2006 гг.

 

Как видно, основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (36,3%) и НДС (33,4%).

Рисунок 2 –  Структура поступлений администрируемых ФНС 

России доходов  в федеральный бюджет по видам  налогов в 

январе-марте 2006 года (в %)

 

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-мае 2006 года составили 189,8 млрд. рублей. По сравнению с январем-маем 2005 года они выросли на 58,9 млрд. рублей, или в 1,4 раза.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-мае 2006 года составили 113,5 млрд. рублей и выросли по сравнению с январем-маем 2005 года на 9,2%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-мае 2006 года составили 405,8 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2005 года выросли на 32,8 млрд. рублей, или на 8,8%.

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в январе-мае 2006 года (по предварительным данным) составили 265,4 млрд. рублей, что в 1,7 раза больше, чем январе-мае 2005 года.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-мае 2006 года 9,9 млрд. рублей, что на 2,8 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем  в январе-мае 2005 года.

Таким образом, согласно статистике, приведенной ФНС  России, в январе - мае 2006 г. этому  ведомству удалось собрать в  федеральный бюджет на 27,5% больше налогов, чем год назад. Больше всего выросли  налоговые поступления по НДПИ (на 49,7%) и налогу на прибыль (на 44,8%), а вот ЕСН и НДС налоговиков огорчил. Поступления по ЕСН выросли только на 9,2%, а по НДС рост составил всего 8,8%, и это несмотря на то, что НДС по-прежнему является бюджетообразующим налогом. Удивительно, но основную причину столь низкого показателя фискалы видят в беспрецедентном росте (в 1,7 раза) сумм НДС, возмещаемых налогоплательщикам из бюджета.

   

 ________________________________________________________________                                                              

│           +49,7%                                               │

│              ┌─────┐                                           │

│              │  х  │                  +8,8%                    │

│ млрд руб.    │     │                     ┌─────┐               │

│              │441,0│               ┌─────┤  х  │               │

│              │     │               │  *  │     │               │

│        ┌─────┤     │               │     │405,8│               │

│        │ *  │     │               │373,0│     │               │

│        │     │     │               │     │     │               │

│        │294,0│     │    +44,8%     │     │     │               │

│        │     │     │       ┌─────┐ │     │     │               │

│        │     │     │       │  х  │ │     │     │               │

│        │     │     │ ┌─────┤     │ │     │     │    +9,2%      │

│        │     │     │ │  *  │189,8│  │     │     │       ┌─────┐ │

│        │     │     │ │     │     │ │     │     │ ┌─────┤ х │ │

│        │     │     │ │131,0│     │ │     │     │  │  *  │     │ │

│        │     │     │ │     │     │ │     │     │  │     │113,5│ │

│        │     │     │ │     │     │ │     │     │  │103,9│     │ │

│       ┌┴─────┴─────┴┬┴─────┴─────┴┬┴─────┴─────┴┬┴─────┴─────┴┐│

│             НДПИ         Налог          НДС           ЕСН      │

│                        на прибыль                              │

│                                                                │

│        ┌───┐                        ┌───┐                      │

│        │ * │ Январь - май 2005 г.   │ х │ Январь - май 2006 г. │

│        └───┘                        └───┘                      │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 3 - Рост налоговых поступлений в федеральный бюджет 

(по данным  ФНС России)   

                

Показатели  собираемости НДС вынуждают налоговые  органы активнее вести борьбу с незаконным возмещением НДС. О недобросовестности налогоплательщиков налоговики заявляют почти во всех делах, рассматриваемых арбитражными судами. Для того чтобы определиться с этим понятием и привести арбитражную практику к единообразию, Президиум ВАС РФ еще в мае подготовил информационное письмо, в котором попытался определить критерии недобросовестности. Первоначально письмо планировалось принять в июне, однако этот документ вызвал такую реакцию со стороны бизнес-сообщества, что его решили доработать. И хотя письмо будет носить рекомендательный характер, его влияние на исход споров между государством и бизнесом, несомненно, окажется существенным.

20 июня 2006 г.  на конференции, организованной  юридической компанией "Вегас-Лекс", судья ВАС РФ Олег Александрович  Наумов представил собравшимся  последнюю редакцию письма. Оно  отличалось от первоначальной редакции тем, что из него исключили норму, предписывавшую компаниям доказывать экономическую оправданность своих действий; подобная обязанность фактически упраздняла презумпцию невиновности налогоплательщика.

Вместе с  тем расширен список оснований, которые позволяют сомневаться в добросовестности налогоплательщика, в список включены операции, совершаемые через "проблемные" банки, по заниженным или завышенным ценам, хотя в письме есть оговорка, что само по себе выявление подобных обстоятельств еще не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

ВАС РФ также  планирует ввести в практику новое  понятие "налоговая выгода". Говоря об этом, О.А. Наумов подчеркнул, что  от оценочных понятий никуда не уйти, однако суды, оценивая те или иные действия налогоплательщика, должны исходить из презумпции добросовестности и разумности его деятельности.

По мнению старшего юриста компании "Вегас-Лекс" Олега  Баженова, бизнес уже сейчас должен менять стратегию поведения с  налоговыми органами. Чтобы избежать претензий налоговиков или не проиграть спор в суде, компаниям следует собирать всевозможные доказательства правомерности своих действий еще до проверки налоговой инспекции.

Нельзя оставить без внимания факт, что страны, применяющие  НДС, сталкиваются с определенными трудностями его взимания и прежде всего его возмещения, в связи с тем что величина возмещения НДС по отношению к начисленному налогу чрезвычайно высока. И Российская Федерация не стала исключением из этого правила. Так, доля налоговых вычетов по отношению к начисленной сумме НДС составляла за январь - август 2004 г. и за аналогичный период 2005 г. соответственно 83,0 и 83,7%. Причем темп роста вычетов опережает темп роста начислений по налогооблагаемым объектам на 1,2% (см. таблицу).

 

Таблица 1 - Взимание НДС по данным налоговых деклараций

 

По данным деклараций	Январь-август 2005г. (млрд.руб.)	Январь-август 2004г. (млрд.руб.)	Темп роста %
Налоговая база	30 797,6	22 328,3	137,9
Налог, начисленный  по налогооблагаемым  объектам, - всего	5 106,9	3 829,8	133,3
Налоговые вычеты -  всего	4 275,2	3 178,9	134,5
в % к начисленной   сумме налога	83,7	83,0
Общая сумма  налога,   исчисленная  по декларациям	831,7	651,0	127,8

 

       

С 1 января 2006 г. проблема возмещения НДС встала еще  более остро в связи с отменой в целях применения налогового вычета условия фактической оплаты товаров (работ, услуг) (согласно Федеральному закону от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Введение вышеуказанной нормы вызывает у фискальных органов большие опасения, поскольку она позволяет недобросовестным налогоплательщикам создавать более простые схемы получения незаконных доходов. И не случайно страны, давно применяющие НДС, в частности Франция, в качестве обязательного условия для получения права на налоговый вычет вводят фактическую оплату товаров (работ, услуг).

В настоящее  время государством используются различные методы борьбы с мошенничеством при применении НДС: совершенствуется налоговое законодательство, усиливается налоговый и таможенный контроль, вводится понятие "реальные затраты" (см. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации") и т.д.

Государственные органы предлагают различные способы разрешения проблемы борьбы с мошенничеством при применении НДС: Правительство РФ и Счетная палата Российской Федерации считают необходимым введение НДС-счетов, Экспертное управление Администрации Президента Российской Федерации предлагает заменить НДС налогом с продаж и т.д.

Следует заметить, что на страницах специализированных изданий все чаще высказывается  мнение о необходимости замены НДС  налогом с продаж ввиду того, что  этот налог имеет по сравнению  с НДС ряд преимуществ:

- он прост  в исчислении;

- он гораздо  дешевле в администрировании  и т.д.

Однако налог  с продаж, имеющий широкую налоговую  базу и взимаемый на этапе розничной  торговли, обладает одним существенным недостатком: в отличие от НДС, весь доход приходится собирать на конечном этапе торговой цепочки, состоящей из мелких предприятий, для которых включение в налоговую систему может стать непомерным бременем. В связи с этим известный теоретик НДС А. Тэйт сделал вывод, что однократно взимаемый налог с розничных продаж эффективен при сравнительно низких ставках, но при повышении ставок администрирование этого налога становится все более сложным. При ставке налога 5% выгода в случае уклонения от уплаты налога перекрывается штрафами, которые должен будет уплатить налогоплательщик, если факт уклонения будет установлен. При ставке 10% уклонение от уплаты налога сулит уже больше выгод, а при ставке 15 - 20% становится чрезвычайно выгодным. В США ставка налога с продаж не превышает ни в одном из штатов 8,25%. Из всех стран только Исландия попыталась установить его на уровне, сравнимом с НДС.

Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими  налогами, то есть возникнет необходимость  пересмотра всей действующей системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. Необходимо идти по пути совершенствования действующей системы налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения

 

Среди косвенных  налогов, к которым относятся налог с продаж, акцизы, налог на добавленную стоимость занимает особое место. НДС (англ. - value tax) относительно "молод". Схема его взимания разработана в 1954 г. М. Лоре (Франция), хотя аналогичные схемы были предложены еще в начале XX века. Впервые НДС был опробован в Республике Кот-д'Ивуар в 1960 г., в 1967 г. введен в Дании и частично в Бразилии, в 1968 г. - в ФРГ и во Франции. В настоящее время НДС является важнейшей частью налоговых систем большинства стран мира, в том числе всех стран - членов Европейского Союза (ЕС), Восточной Европы и СНГ, более 40 стран Азии, Африки и Латинской Америки. Не применяется в США и Австралии.

Как следует  из названия, налогом облагается добавленная  стоимость, т.е. та стоимость продукции, которую налогоплательщик добавил к стоимости ресурсов, приобретенных им для производственной деятельности.