Проблемы исчисления и взимания НДС на современном этапе

Министерство  образования и науки Российской Федерации

 

Уральский государственный  экономический университет

(УрГЭУ)

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по теме:

ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Екатеринбург

2006

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                     3

1. Необходимость и роль налогов                                                                           7
1. Понятия, признаки и сущность налога                                                          7
2. Классификация налогов                                                                                 12
3. Налог на добавленную стоимость. Основные понятия. Правовая и экономическая сущность                                                                                14
2. Налог на добавленную стоимость                                                                      34
1. Особенности порядка исчисления и уплаты НДС на современном

           этапе                                                                                                                 34

2. Практика взимания НДС в России                                                               50

3.   Международные  принципы взимания НДС: проблемы применения            58                                                                                                                                                                

Заключение                                                                                                                68

        Список использованных источников                                                                     71

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Вряд ли нужно  обосновывать необходимость развития рыночных отношений и роста экономики России. В настоящее время рост валового внутреннего продукта (ВВП) является первостепенной национальной задачей. Развитие рыночной экономики в современных условиях невозможно без широкой инвестиционной деятельности. Инвестиционная активность в свою очередь прямо зависит от стабильности и предсказуемости условий ведения бизнеса. При нынешней глобализации мировых финансовых рынков каждая страна, и Россия в том числе, находится в конкурентной борьбе за привлечение иностранных инвестиций. Одним из факторов такой конкурентной борьбы является состояние налоговой системы.

Что делается в  сфере налогообложения для обеспечения  роста экономики и привлечения  инвестиций? Реформа российской налоговой  системы ориентирована на снижение ставок налогов и сокращение и упорядочение числа налогов. Так, была снижена ставка налога на прибыль с 35% до 24%, НДС с 20% до 18%, и т.д.

Из всех налогов, формирующих  современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954г., и он впервые был введен во Франции в 1958 году.

В настоящее время  в мировой практике наблюдается  усиление роли косвенного обложения. Если в 50-е годы НДС взимался только во Франции, то сейчас – в большинстве европейских стран. В 1967 году Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии,  Африки и Латинской Америки. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Как известно, этим налогом  облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0 процентов.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов  и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

На долю НДС приходится около 80 процентов всех косвенных  налогов во Франции, более 50 процентов в Великобритании и Германии. При этом поступление НДС в бюджеты развитых стран постоянно увеличивается.

Однако НДС с его  достаточно высокими ставками и широкой  налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос.  Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких- либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

В Российской Федерации  НДС был введен с 1992 года и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование  доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС в нашей  стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным  налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

В настоящее  время поступления НДС в бюджеты всех уровней (консолидированный бюджет страны) превысили поступления по другому налогу,

Налог на добавленную  стоимость довольно сложен для понимания, исчисления и уплаты именно потому, что с ним связано много  исключений из общих налоговых правил и льгот.

О необходимости  изменений в правилах исчисления и уплаты НДС говорили давно. Речь шла о переводе всех организаций  на метод определения выручки "по отгрузке" и об ужесточении администрирования  НДС. Для решения этих проблем  в 2005 г. были приняты три Закона:

Федеральный закон  от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений  в некоторые законодательные  акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических  зонах в Российской Федерации";

Федеральный закон  от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";

Федеральный закон  от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений  в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и  о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ).

В 2006 г. был принят еще один Федеральный закон от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации  и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Названными  Законами были внесены поправки практически во все статьи гл. 21 Налогового кодекса РФ, и многие правила, к которым организации уже привыкли, оказались переписанными заново. Большинство внесенных изменений вступили в силу с 1 января 2006 г., но есть и такие, которые будут применяться только с 1 января 2007 г.

В данной работе описаны методы исчисления и уплаты НДС, учитывающие основные изменения  налогового законодательства, которые  вступили в силу в 2006 г., в том числе  и последние изменения, внесенные  Федеральным законом от 28 февраля 2006 г.

Подробно рассмотрены  наиболее актуальные проблемы, связанные  с исчислением НДС: порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика; практика применения отдельных налоговых  льгот; порядок исполнения обязанностей налогового агента; возмещение НДС при экспорте; порядок применения счетов-фактур в различных хозяйственных ситуациях. Приведены практические примеры по исчислению НДС, определению налоговой базы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Необходимость и роль налогов

1.1. Понятия, признаки и сущность налога

 

       Прежде  всего,  остановимся  на  вопросе  о необходимости налогов. Как известно,  налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства,  как “взносы граждан, необходимые для содержания    ... публичной  власти ... “ (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,  поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему  требуется определенная  сумма  денежных  средств,  которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и играют одну из важнейших ролей в государственном регулировании экономики. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В эпоху становления  и развития капиталистических отношений  значение налогов стало усиливаться. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Категория "налог" в  российском законодательстве последнего десятилетия проделала сложную эволюцию от "широкого" понимания к дифференцированному. Речь идет о налоговых платежах в широком и узком смысле. До принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации фактически все обязательные платежи в бюджеты, и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием "налоговая система". В литературе налог подчас определялся как всякий "общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц" Далее законодатель указывал: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Включение "других платежей" в сферу правового регулирования налогового законодательства не оставляло сомнения в их налоговом характере. Таким образом, действовавшее до НК РФ налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов.

С принятием НК РФ и Бюджетного кодекса Российской Федерации налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от иных (неналоговых) платежей. При этом БК РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

В настоящее время  термином "налоговые платежи" охватываются только два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы.

Статья 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сущность налога состоит именно в отчуждении принадлежащих частным лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Речь идет о законном изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. При этом часть собственности налогоплательщиков - физических лиц и организаций - в денежной форме переходит в собственность государства.

 Обязанность платить  налоги имеет особый, публично-правовой  характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права других лиц и государства. Взыскание налога - не произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.