Вычеты по НДФЛ: практика, проблемы исчисления

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального  образования

Байкальский государственный университет экономики  и права

Филиал  в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

 

Специальность «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА ПО СПЕЦИАЛИЗАЦИИ

 

ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ: ПРАКТИКА, ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ

 

 

 

                          

                                                                                            

Студент:                                                                          ___гр. Н-06 Серых К. О.

(дата, подпись)

 

Руководитель:                                                           ______к.э.н. Бобкова И. Н.             

(дата, подпись)

 

 

 

 

 

 

 

                                    

г. Братск, 2010

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НДФЛ  ……………………………………….5

1.1 Понятие и сущность НДФЛ…………………………………………………..6

1.2 Сущность налоговых вычетов по НДФЛ……………………………………9

1.2.1 Стандартные налоговые вычеты………………………………………….11

1.2.2 Социальные налоговые вычеты…………………………………………..18

1.2.3 Имущественные налоговые вычеты………………………………………21

1.2.4 Профессиональные налоговые  вычеты…………………………………..22

1.2.5 Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок……………….23

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ ЗА 2007 – 2009 ГОДЫ НА ПРИМЕРЕ 38 РЕГИОНА…………………………………………………………26

2.1 Анализ динамики……………………………………………………………..27

2.2 Структурный анализ…………………………………………………………34

3 ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………53

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………55

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что в России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает  налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Чтобы, с одной стороны, стимулировать  рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и  он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Цель данной курсовой работы: исследовать налоговые вычеты налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.

Задачи, поставленные при  написании курсовой работы следующие:

1. Привести общую характеристику НДФЛ;

2. Рассмотреть виды налоговых вычетов;

3. Провести анализ динамики и структурный за 3 года;

4. Рассмотреть проблемы  исчисления НДФЛ.

 

 

 

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее –  налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации¹.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от  использования в Российской Федерации  авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося в Российской Федерации и др.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,  за исключением процентов, предусмотренных пунктом 1 настоящей главы;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации,  за исключением страховых выплат;

3) доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации и др.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

1.1 Понятие и сущность НДФЛ

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (т.е. лицами, фактически находящимися на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) и получающие доходы, являющиеся объектами обложения налогом². Учитывая, что главой 23 НК РФ предусмотрена обязанность в определенных случаях представлять налогоплательщиками налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (лица, на которых не возложена такая обязанность вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства), рассмотрим изменения в законодательстве, касающиеся порядка исчисления и уплаты НДФЛ (например, Федеральными законами от 24.07.07 г. N 216-ФЗ и от 29.11.07 г. N 284-ФЗ были внесены существенные изменения в НК РФ).³

В частности, уточнено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной  форме, относятся в том числе  полученные им товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Существенные изменения внесены  в ст. 217 НК РФ, определяющие доходы, не подлежащие налогообложению. Так, в части сумм, выплачиваемых в возмещение командировочных расходов, определено, что:

- суточные освобождаются от налогообложения в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке (этот порядок не применяется, если работа носит подвижной или разъездной характер, в этом случае с суточных НДФЛ не должен удерживаться в пределах тех сумм, которые установлены коллективным или трудовым договором);

- в случае непредставления документов, подтверждающих расходы по найму жилья в командировке, НДФЛ не уплачивается применительно к нормам суточных, т.е. не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 руб. за ее пределами (суммы по оплате жилья, выплачиваемые в соответствии с коллективными договорами или по иным основаниям сверх указанных сумм, подлежат налогообложению). В соответствии с постановлением ФАС МО от 29.02.08 г. N КА-А40/14042-07 отсутствие кассовых чеков при предъявлении иных документов в подтверждение расходов по найму жилого помещения во время нахождения в командировке не является основанием для доначисления организации НДФЛ.

При определении расходов, связанных  с направлением работников в служебные командировки, необходимо руководствоваться Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. N 749 (далее - Положение). Названное Положение определяет порядок командирования работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателями, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Согласно Положению работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. При этом размеры расходов вне зависимости от места командирования (в пределах России или за ее пределами) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (пп. 11 и 15 Положения). В расходы включаются, в том числе страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению постельных принадлежностей.

Не учитываются при налогообложении:

- суммы грантов (безвозмездная помощь), полученных от российских организаций, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации (ранее льгота была только по грантам от иностранных организаций);

- суммы премий (в том числе присуждаемые высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в области средств массовой информации;

- суммы единовременной материальной помощи (независимо от источника выплаты), оказываемой налогоплательщикам - членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств (ранее не облагались только суммы, выплачиваемые самим пострадавшим); оказываемой в связи с террористическими актами на территории России; выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Особое внимание следует обратить на необлагаемые доходы, связанные  с приобретением жилья, к которым  относятся суммы на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов; суммы дохода от инвестирования, которые участники накопительно - ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих использовали для приобретения (строительства) жилых помещений (п. 37 ст. 217 НК РФ)⁴.

Следует также обратить внимание на Федеральный закон от 26.11.08 г. N 224-ФЗ, в соответствии с которым с 1 января 2008 г. изменен размер имущественного налогового вычета с 1 млн. до 2 млн. руб. по суммам, израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилья (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Более подробно налоговые вычеты рассмотрим ниже.

1.2 Сущность налоговых вычетов по НДФЛ

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена  на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 – 221 НК РФ. Налоговые вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные. Организация может уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год⁵.

Имущественный налоговый вычет  может быть предоставлен работнику  организацией в двух случаях. Во-первых, при выплате доходов физическим лицам от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает либо строит жилье, при предоставлении от налоговой инспекции уведомления на имущественный вычет. Этот вычет включает две составляющие: