Вычеты по НДФЛ: практика, проблемы исчисления

Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется при наличии  у образовательного учреждения соответствующей  лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый  вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом установленного ограничения *;

4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга/супруги, своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального  налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, принимается в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничений *;

5) по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости  лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

6) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных налогоплательщиком с негосударственными пенсионными фондами в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей инвалидов. И в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией в свою пользу, в пользу родителей, супруга, детей инвалидов в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения *;

7) в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. В сумме фактических расходов с учетом ограничения *. Для получения вычета необходимо представить соответствующие документы о расходах.

Ограничения по социальным вычетам, которые в пунктах были обозначены *, за налоговый период в общей сумме не должны превышать 120000 руб. Если совокупная сумма вычета больше ограничения и вычет заявлялся по нескольким основаниям, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах будут учитываться при предоставлении данного вычета.

Налогоплательщик вправе обратиться к работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, все остальные социальные вычеты предоставляются налогоплательщику по окончании налогового периода при декларировании доходов и при наличии документов, подтверждающих право вычета⁹.

1.2.3 Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право  при определении размера налоговой  базы на получение имущественных  налоговых вычетов, представляемых:

1) в сумме доходов от продажи имущества. Размер вычета зависит от вида продаваемого имущества и периода времени, в течении которого имущество было в собственности. Если любое имущество было в собственности более 3 лет, то вычет предоставляется в размере стоимости полученного дохода от продажи. С 2010 года при продаже имущества, находящегося в собственности более 3 лет, декларация не подаются;

2) если имущество было в собственности  менее 3 лет, то:

- по доходам, полученным от  продажи жилых домов, квартир,  комнат, дач, земельных участков и долей в этом имуществе вычет в сумме полученных доходов, но не превышающей в целом 1 млн. руб.;

- от продажи иного имущества  вычет в совокупности не более  250000 руб. (с 2010 года, а до этого  момента данный вычет брался  в сумме 125000 руб.)

Вместо данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов. При реализации имущества, находящегося в общедолевой, общесовместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доли, либо по договоренности между ними.

Данный вычет не распространяется на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. При реализации акций, долей или паев срок их нахождения в собственности исчисляется с даты приобретения.

3) в сумме расходов на новое  строительство или приобретение на территории РФ жилья. Вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб., а также в сумме средств направленных на погашение процентов по целевым кредитам и займам, фактически использованных на строительство или приобретения (без ограничения).

Данный имущественный вычет  предоставляется на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных  средств по целевому направлению.

1.2.4 Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не имеют право применять физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве ИП;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, либо 20% от начисленного дохода.

Излишне удержанные налоговым агентом  из дохода налогоплательщика суммы  налога подлежат возврату налоговым  агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Налогового Кодекса. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

1.2.5 Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке¹⁰.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:

1) в размере сумм убытков,  полученных от операций с ценными  бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

2) в размере сумм убытков,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

3. Размер налоговых вычетов,  предусмотренных настоящей статьей,  определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Размер предусмотренных налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах¹¹.

Для подтверждения права на налоговые  вычеты при переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами и операций с финансовыми  инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ

ЗА 2007 – 2009 ГОДЫ НА ПРИМЕРЕ 38 РЕГИОНА

В первых двух таблицах приведены  данные для проведения анализов динамики предоставления налоговых вычетов по НДФЛ и  структурного состава по ним.

Таблица 1.1

Сведения об имущественных и стандартных налоговых вычетах

за 2007 – 2009 гг., руб.

Наименование показателей	Значение показателей, руб.
	2007	2008	2009
Общая сумма стандартных  налоговых вычетов:	2546399860,98	1871765576,80	9148777706,80
по коду вычета 101	1316419933,76	939989184,14	0,00
по коду вычета 102	175151548,98	127152484,11	0,00
по коду вычета 103	995207727,63	750240658,40	1219062172,75
по коду вычета 104	26743182,55	26546931,42	27033684,78
по коду вычета 105	18881719,49	16748080,35	20632267,91
по коду вычета 106	10777817,57	8725038,38	0,00
по коду вычета 107	3217931,00	2363200,00	0,00
по коду вычета 108	0,00	0,00	7 426 713 541,04
по коду вычета 109	0,00	0,00	58 729 078,81
по коду вычета 110	0,00	0,00	376 338 608,62
по коду вычета 111	0,00	0,00	10 749 475,80
по коду вычета 112	0,00	0,00	8 360 948,92
по коду вычета 113	0,00	0,00	1 157 928,17
Общая сумма предоставленных  стандартных налоговых вычетов	2107934668,00	1583349951,00	5 045 847 922,00
Общая сумма полагающихся имущественных налоговых вычетов (пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации):	2641230544,02	2666231681,87	2525968498,33
по коду вычета 311	2506217420,79	2447024306,22	1 500 027 148,90
по коду вычета 312	135013123,23	78185830,80	107 594 050,18
по коду вычета 313	0,00	141 021 544,85	918 347 299,25
Общая сумма предоставленных  имущественных налоговых вычетов (пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации)	1551555216,00	1709474913,00	1 776 508 064,00