Принципы налогообложения и налоговая система Российской Федерации

 

Местные налоги полностью  зачисляются в местные бюджеты.

 

Доля поступлений от местных  налогов в доходах консолидированного бюджета России невелика, менее 2%. Поступления  от местных налогов являются только частью доходов бюджета муниципального образования, основными же источниками  служат отчисления от федеральных и  региональных налогов.

 

В России насчитывается 83 субъекта, в которых 24,2 тыс. муниципальных образований. Проблемой практически всех органов местного самоуправления является финансовая зависимость от федеральных и региональных уровней власти. Зачастую собственных средств не хватает на покрытие расходов, связанных с выполнением полномочий, возложенных на муниципальные власти. Успешное же решение вопросов местного значения напрямую зависит от финансового обеспечения соответствующих бюджетов.

 

В перспективе планируется  заменить существующие земельный налог  и налог на имущество физических лиц единым налогом на недвижимость, однако этот процесс пока сдерживается неразвитостью системы рыночной оценки недвижимости.

 

Налог на имущество  физических лиц

 

Порядок взимания установлен законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах  на имущество физических лиц».

 

Плательщики налогов на имущество  — физические лица, имеющие в  собственности объекты налогообложения, определяемые законом.

 

Закон выделяет две группы объектов налогообложения:

жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения;

моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.

 

Налог с имущества первой группы исчисляется с его инвентаризационной стоимости или со стоимости, определяемой по обязательному страхованию в  размере, не превышающем 0,1%.

 

Налог на транспортные средства уплачивается в зависимости от их мощности.

 

Исчисление налогов производится налоговыми органами.

 

Уплата налога производится владельцами равными долями в  два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

 

По новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным  транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением  или приобретением.

 

За транспортное средство, находящееся в собственности  нескольких физических лиц, налог взимается  с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

 

За строение, помещение  и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников  с момента открытия наследства.

 

В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

 

При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение или  транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности  на указанное имущество, а новым  собственником — начиная с  месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

 

При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это  право.

 

2.4 Специальные налоговые режимы

 

Специальные налоговые  режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

 

1. Единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН - представляет собой систему налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельхозпроизводителями. Налогоплательщики, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налога составляет 6 процентов.
2. Единый налог на вмененный доход - ЕНВД. Данная система налогообложения применяется для отдельных видов деятельности: бытовые услуги, автотранспортные услуги, розничная торговля, общественное питание и т.п. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
3. Упрощенная система налогообложения - УСН - может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, если по итогам 9 месяцев текущего года их доходы не превысили 45 млн.руб. Ставка налога в случае налогообложения доходов составляет 6%, а при выборе объектом налогообложения "доходы минус расходы" - 15%. Налогоплательщики обязаны вести учет операций для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении этого режима, признаются организации, являющиеся инвесторами, осуществляющими вложение собственных, заемных или привлеченных средств, имущества или имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья, и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции.

 

2.5 Способы уплаты налогов.

 

    На сегодняшний день в РФ существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации, уплата налога фискальным агентам и кадастровый способ уплаты налога.

1. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах.

     Во-первых, декларация  о доходах может служить основанием  для исчисления налога налоговыми  органами. В этом случае обязанность  уплатить налог возникает при  вручении налогоплательщику налогового  извещения.

     Во-вторых, декларация  о доходах может является всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог, а роль декларации сводится к фиксации размера уплаченного налога. В дальнейшем возможны проверки соответствия действительности сведений, указанных в декларации.

     В РФ обязанность  уплаты налога по декларации  установлена, например, для граждан,  осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица в отношении  подходящего налога.

2. Уплата налога у источника дохода (фискальным агентам). В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного фискальным агентом. Таким образом, налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

3. Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр – это реестр объектов (земли, сооружений и т. д.), которые определенным способом  классифицированы, устанавливающий среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету.

 

]]]. Органы управления в налоговой сфере и организация налогового контроля

 

Налоговые органы составляют единую централизованную систему  налоговых органов и представлены следующими звеньями:

 

1. Федеральная налоговая  служба РФ;

2. Межрегиональная налоговая  инспекция; 

3. Инспекции по районам  и в городах.

 

Налоговые органы в своей  деятельности руководствуются конституцией РФ, НК РФ, Федеральным законом "О  налоговых органах в РФ" и  другими законодательными актами.

 

Главные задачи налоговых  органов:

1. Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет.

2. Валютный контроль в  соответствии с законодательством  с РФ.

 

Вопросы отнесенные к компетенции налоговых органов:

 

1. Регистрация ЮЛ и  предприятий. 

2. Право налагать административные  штрафы за нарушение законодательства  о налогах и сборах.

3. Право приостанавливать  операции предприятий по расчетному  счету в бан-ке, в соответствии со ст.7 закона "О налоговых органах в РФ".

4. Налагать штрафы за  нарушение порядка зачисления  валютной выручки. 

5. Правило применения  контрольно-кассовых машин и регистрация  ККС. 

6. Контроль за оборотом алкогольной продукции.

 

Организация налогового контроля в РФ осуществляется по 2 направлениям:

 

1. Первичный контроль. Осуществляется  на предприятии и включает  в себя:

а) внутренний контроль (бухгалтерский);

б) внутренний аудит;

в) внешний аудит.

2. Государственный контроль  в лице налоговых органов осуществляется  в виде двух проверок: камеральной  и выездной, а также в виде  системы оперативного бухгалтерского  учета налогоплательщиков в налоговых  органах.

 

Камеральная проверка- это  проверка на стадии приемки предприятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Направления камеральной проверки:

- проверка полноты отчетности, т.е. должны быть представлены все расчеты в срок по всем налогам;

- правильность заполнения  документов, увязка данных всех  форм баланса; 

- обоснованность применения  предприятием льгот по налогам.

 

По результатам камеральной  налоговой проверки акт не составляется.

 

Выездная налоговая проверка - проверка первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии.

 

Выездные проверки проводятся по плану или графику, в который  включаются конкретные предприятия  и вопросы, подлежащие проверки.

 

Предприятия для проверки подбираются по материалам камеральных  проверок, сведений о нарушениях, и  в соответствии с требованиями не меньше одного раза в три года.

 

Результаты оформляются  актом, в нем указывают конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений  и суть нарушений со ссылкой на законодательство, дополнительные суммы  начисленных налогов, выводы и предложения  по устранению выявленных нарушений.

 

Налогоплательщик вправе рассмотреть и в двухнедельный  срок представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт  или возражений по акту. После двухнедельного срока руководитель инспекции рассматривает акт с учетом объяснений или возражений и выносит решение:

- о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности; 

- об отказе от привлечения  налогоплательщика к налоговой  ответственности; 

- о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

 

Контроль за деятельностью  предприятий и ФЛ достигается  по средством ведения налоговыми органами оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику.

 

Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Федеральной  налоговой службой России.

 

Учет поступлений и  фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утвержденной Министерством Финансов России.

 

Бюджетная классификация  является основанием и методологическим документом на базе которого должны составляться и использоваться бюджеты всех уровней. Бюджетная классификация предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на строго определенный для него код бюджетной классификации.

 

В соответствии с бюджетным  кодексом РФ, функции по использованию бюджетов возложены на органы федерального казначейства.

 

Копии платежных поручений  передаются по установленной форме  в налоговые органы для осуществления  учета и контроля за поступлением налогов. Учет начисленных и поступивших сумм налогов с ФЛ ведется лицевых счетах. По состоянию на 01.01 производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам. Налоговые органы сверяют данные лицевых счетов с данными бухгалтерских отчетов предприятий и их налоговыми расчетами. На основе данных лицевых счетов составляется реестр. На основании этих реестров и данных лицевых счетов налогоплательщиков каждая инспекция по месту регистрации составляется статистическую отчетность о поступлении сумм налогов в бюджет.

 

4.  Недостатки налоговой системы РФ.

 

     Легче всего  собирать налоги с заработной  платы и жалованья. Здесь налоги  взимаются автоматически в момент  выплаты причитающихся денег;  никакой отсрочки в уплате  налогов не предоставляется, и практически нет возможностей укрытия от налогов. То же самое относится к остальным социальным взносам (социальным налогам).

     До сих пор  государство сталкивается с серьезными  проблемами в администрировании  НДС и многочисленными случаями  злоупотреблений, связанными с неправомерным возмещением налога, в том числе с использованием "фирм-однодневок". Для решения проблемы предлагалось даже ввести специальные НДС-счета. Безусловно, у НДС-счетов имеются свои плюсы: они ликвидируют многие схемы уклонения от уплаты налогов, что создает равные конкурентные условия для всех участников рынка, а на сегодня эта задача является одной из самых важных.