Принципы налогообложения и налоговая система Российской Федерации

 

Однако в НК РФ определены и исключения из общего правила. Для того чтобы не допустить занижения налоговой базы, установлен круг операций, на который направлены меры налогового администрирования. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по следующим сделкам:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

внешнеторговым сделкам.

 

Также подлежат контролю сделки при отклонении цен более чем  на 20 процентов в сторону повышения  или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

 

Появилось понятие рыночной цены, сравнение с которой лежит  в основе мер налогового контроля. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Следует прежде всего использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.

 

Налоговое законодательство в ряде случае дает свое определение  некоторым понятиям. Идентичными  признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными - те, которые, не являясь идентичными, имеют сходные  характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять  одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

 

При определении рыночных цен товаров (работ, услуг) необходимо соблюдать некоторые условия. Так, во внимание могут приниматься только сделки между лицами, не являющимися  взаимозависимыми. Но если взаимозависимость  этих лиц не повлияла на результаты сделок, цены по этим сделкам также  могут учитываться при расчете  рыночной цены.

 

Кроме того, при определении  рыночных цен товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных  на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках в сопоставимых условиях. В частности, принимаются  во внимание такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия  платежей, обычно применяемые в сделках  данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать  влияние на цены.

 

Большое значение имеет положение  налогового законодательства, устанавливающего возможность обоснования применения иной цены. Кроме того, учитывается  объективность применения невзаимозависимыми лицами скидок, вызванных:

сезонными и иными колебаниями  потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в  том числе при продвижении  на рынки новых товаров, не имеющих  аналогов, а также при продвижении  товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей  и образцов товаров в целях  ознакомления с ними потребителей.

 

Налоговое законодательство предусматривает ситуации, когда  соответствующие цены рассчитать невозможно из-за отсутствия либо недоступности  информационных источников для определения  рыночной цены. В таком случае налогоплательщик может использовать метод цены последующей  реализации. В соответствии с ним рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже).

 

Если метод цены последующей  реализации использовать невозможно (в  частности, из-за отсутствия информации о цене товаров (работ, услуг), в последующем  реализованных покупателем), используется затратный метод. Он заключается" в том, что рыночная цена товаров (работ, или услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных  затрат и обычной для данной сферы  деятельности прибыли.

 

Не все положения современного налогового законодательства достигают  тех целей, на которые они направлены. Однако со временем накапливается опыт, что в будущем положительно скажется на объеме налоговых поступлений  в федеральный бюджет.

 

Так, в Налоговом кодексе  РФ определено, что при отклонении цен в сторону повышения или  в сторону понижения более  чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налоговый орган вправе вынести  мотивированное решение о доначислении налога и пеней. Санкции при этом рассчитываются таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги). Однако не указано, за какой период берутся рыночные цены; по отчетному, в котором проводилась сделка, или по предыдущему отчетному периоду. Налогоплательщик вправе определить данное положение, как и многие другие (например, порядок определения среднего уровня цены, процентов) в налоговой политике (учетной политике для целей налогообложения).

 

Наконец, при рассмотрении дела суд также вправе учесть любые  обстоятельства, которые влияют на результаты сделки, не ограничиваясь  нормами статьи 40 НК РФ.

 

2.2 Региональные налоги

 

"Региональные налоги"–  обязательные платежи в бюджет  соответствующих субъектов РФ, устанавливаемые  законами субъектов Российской  Федерации в соответствии с  Налоговым кодексом и обязательные  к уплате на территории всех  регионов соответствующих субъектов  РФ.

 

Региональные налоги четко  определены законодательством и  к ним относятся:

транспортный налог;

налог на имущество организаций (предприятий);

налог на игорный бизнес.

 

Рассмотрим основные моменты  каждого из них:

 

Транспортный  налог

 

Транспортный налог является одним из региональных налогов и  устанавливается НК и законами субъектов  Российской Федерации «О транспортном налоге».

 

И именно этот региональный налог в 2010 году притерпел значительные изменения в сторону увеличения ставок - многие регионы воспользовались своим правом повышения транспортного налога. Правда в конце 2010 года и в течение 2011 года некоторые региональные власти заметили нереальность выполнения своих решений и снизили ставки на некоторые виды автотранспорта, внеся изменения в региональные законы о транспортном налоге.

Законодательные органы каждого  региона РФ самостоятельно определяют ставку транспортного налога в пределах, установленных НК,а также устанавливают порядок и сроки его уплаты.

 

Налоговые ставки, указанные  в разделе «Региональные налоги»  Налогового Кодекса к статье главы 28 «Транспортный налог» могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов  РФ, но не более чем в десять раз.

 

При установлении данного  вида регионального налога субъекты РФ могут также предусматривать  налоговые льготы и порядок их использования налогоплательщиком.

 

Плательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  в зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения  в соответствии со статьей 358 НК.

 

Объектом налогообложения  транспортного налога признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Уплата налога и авансовых  платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

 

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для  налогоплательщиков - организаций, не может быть установлен раньше срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК.

 

Плательщики этого вида регионального  налога - физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, которое направляет налоговый орган.Направление такого налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

 

Налог на имущество  организаций

 

Законодательные органы субъектов  РФ, устанавливая данный региональный налог определяют налоговую ставку в пределах, установленных соответствующей главой НК, а также порядок и сроки уплаты налога.

 

При установлении налога на имущество организаций субъекты РФ могут также предусматривать  налоговые льготы и основания  для их применения налогоплательщиками.

 

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения  в соответствии со статьей 374 НК.

 

В целях настоящей главы  иностранные организации ведут  учет объектов налогообложения в  порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

 

Налоговая база данного регионального  налога определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

 

При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

 

Налоговым периодом признается календарный год.

 

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не должны быть выше 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

Перечень организаций, освобожденных  от налогообложения достаточно широк. С ним можно ознакомиться в  любом региональном законе.

 

Налог на игорный  бизнес

Налогоплательщиками этого  регионального налога признаются организации  или индивидуальные предприниматели, которые ведут предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

 

Объектами налогообложения  являются:

игровой стол;

игровой автомат;

касса тотализатора;

касса букмекерской конторы.

 

Каждый объект налогообложения  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки этого  объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика .

 

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный  месяц.

 

Региональными законами субъектов  РФ устанавливаются налоговые ставки в следующих размерах:

за 1 игровой стол - от 25 до 125 тыс. рублей;

за 1 игровой автомат - от 1,5 до 7,5 тыс. рублей;

за 1 кассу тотализатора или 1 кассу букмекерской конторы - от 25 до 125 тыс. рублей.

 

В случае, если ставки налогов не установлены региональными законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

за 1 игровой стол - 25 тыс. рублей;

за 1 игровой автомат - 1,5 тыс. рублей;

за 1 кассу тотализатора или 1 кассу букмекерской конторы - 25 тыс. рублей.

 

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации  в налоговом органе, не позднее  срока, установленного для подачи налоговой  декларации за соответствующий налоговый  период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса.

 

2.3 Местные налоги

 

В соответствии с определением, данным в статье 12, местными признаются налоги, установленные Налоговым  кодексом РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих  муниципальных образований.

 

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса РФ к местным  налогам относятся:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц.

Порядок распределения  налоговых полномочий между федеральным  законодателем и представительной властью на муниципальном уровне при установлении местных налогов

Элементы налога, определяемые      Элементы налога, определяемые

 исключительно Налоговым              нормативно-правовыми актами

 кодексом РФ                                представительных органов

                                                   местного самоуправления,

в порядке и пределах, предусмотренных

Налоговым кодексом.

 

объект налогообложения;                 налоговые ставки;

налоговая база;                                   порядок и сроки уплаты;

 

 

налоговый период;                             налоговые льготы и порядок их применения      

                                                             (дополнительные к федеральным)

порядок исчисления. 

Органы местного самоуправления не вправе устанавливать налоги, не предусмотренные федеральным законодательством. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в  действие законами субъектов Федерации.