Принципы налогообложения и налоговая система Российской Федерации

Структуру налоговых правоотношений, как и структуру любых общественных отношений, образует следующие три  элемента:

1. субъекты отношения- его участники( стороны)

2. содержание отношения- субъективные права и обязанности указанных субъектов ( экономико- правовое поведение);

3. объект отношения- по поводу чего или ради чего субъекты вступают в экономико- правовую связь в сфере налогообложения ( материальные экономические блага и нематериальные неэкономические блага).

Примером таких материальных благ могут быть денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа. Пример неэкономических благ, выступающих  объектом налоговых отношений - публичный  правопорядок в сфере налогообложения.

 

Виды участников налоговых отношений.

 

К участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, относятся:

1. организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2. организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налоговыми агентами;

3. Федеральная налоговая  служба и ее подразделения  в РФ;

4. Федеральная таможенная  служба РФ и ее подразделения  в РФ;

5. сборщики налогов и  сборов - государственные органы  исполнительной власти и исполнительные  органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации,  осуществляющие в установленном  порядке помимо налоговых и  таможенных органов прием от  налогоплательщиков ( плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов ( сборов) и их перечисление ( перевод ) в бюджеты;

6. Министерство финансов  РФ, министерства финансов республик,  финансовые управления ( департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт- Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, финансовые органы, иные уполн

омоченные органы- при решении  вопросов об отсрочке и о рассрочке  уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ; 7. органы государственных внебюджетных фондов;

8. органы налоговых расследований  РФ и их территориальные подразделения  ( с оговоркой- при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК РФ);

9. органы, осуществляющие  регистрацию: • физических лиц  по месту их жительства; • актов  гражданского состояния физических  лиц; • прав на недвижимое  имущество и сделок с ним;  • транспортных средств и (или)  учет пользователей природными  ресурсами. Органы, осуществляющие  выдачу и замену документов, удостоверяющих  личность гражданина РФ, органы  юстиции, выдающие лицензии на  право нотариальной деятельности, советы адвокатских палат субъектов  РФ, органы (учреждения), уполномоченные  совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную  практику (регистраторы);

10. Органы опеки и попечительства, социальные учреждения;

11. Процессуальные лица, участвующие  в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики,  понятые, свидетели);

12. Кредитные организации  (банки);

 

Функции налоговых  отношений

 

1.   Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция).

 

2.   Государственное  регулирование экономики (регулирующая  функция).

 

3.   Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (распределительная  функция).

 

5. Стимулирующая функция.

 

1.2 Налог как экономическая и правовая категория

 

Важнейшими юридическими признаками налога являются следующие:

1. Налог представляет  собой отчуждение части собственности  субъекта в пользу государства  при внесении налоговых платежей.

2. Законность установления  и взимания: установление и взимание  налога осуществляется в порядке  и на условиях, определяемых законодательными  актами.

3. Налог — это обязательный  взнос: налогоплательщики в силу  закона обязаны осуществлять  уплату налогов. Уплата налогов  носит не добровольный, а принудительный  характер.

4. Взимание налога происходит  в денежной форме.

5. Налоговый платеж является  безвозмездным: его характеризуют  односторонность (в налоговых  правоотношениях существует только  одна обязанная сторона — налогоплательщик), неэквивалентность (пользование  общественными благами никак  не пропорционально величине  налогов, уплаченных налогоплательщиками)  и безвозвратность (в случае  переплаты налога только излишне  уплаченная сумма подлежит возврату  налогоплательщику в порядке,  установленном законом).

6. Налоги вносятся в  бюджет или внебюджетный фонд, которые выступают получателями  налогов.

7. Налоги — это платежи,  не имеющие определенного целевого  назначения при внесении их  в бюджет.

 

В налоговом законодательстве используются термины «налог», «сбор», «пошлина», «взнос», которые в совокупности именуются как «налоги и сборы». Рассмотренные признаки налогов  в основном характерны и для сборов. Однако существует и специфика: под термином «налог», как правило, понимается систематический взнос, который уплачивается плательщиком без какого-либо встречного удовлетворения; сборы и пошлины обычно взимаются государ­ственными и местными органами и учреждениями за оказание законно установленных услуг (например, лицензионный сбор за выдачу лицензии на право занятия определенным видом деятельности) или предоставление опреде­ленного права (например, таможенная пошлина за право перевозки товара через таможенную границу государства). Таким образом, сборы и пошлины, в отличие от налогов, имеют как бы частичную возмездность.

 

Налоговым кодексом РФ приняты  следующие понятия налогов и  сборов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или опера­тивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

 

1.3 Налогообложение и его принципы

 

Налогообложение — это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

На протяжении всей истории  человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный  принцип налогообложения: «Нельзя  резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности  в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной  деятельности.

     Наглядно это  демонстрирует кривая Лаффера, получившая название по имени американского экономиста, обосновавшего зависимость бюджетных доходов от налоговых ставок. Ее смысл в том, что снижение ставок налогов обладает мощным стимулирующим воздействием на экономику. При снижении ставок налогов в конечном счете увеличивается налоговая база: раз выпускается больше продукции, то и налогов собирается больше, хотя это происходит не сразу.

На рис. 1. можно увидеть  графическую интерпретацию основной идеи Лаффера. Поступления налогов в госбюджет (T) откладывается на оси абсцисс, на оси ординат – предельная налоговая ставка (t). В данном случае предлагается, что речь идет о ставке подоходного налога. По мере роста налога от 0 до 100% доходы 

 

 Рисунок 1. Кривая Лаффера.            государственного бюджета (налоговая выручка)                                                                                  будет вначале расти от 0 до некоего максимального уровня (точки М, соответствующей, допустим, 50% ставке налога), а затем снежатся опять до 0. Мы видим, что стопроцентная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налоговые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, являются ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто сворачиваться или "уходить в тень"

 

 

Мировая история:

 

1. Принцип справедливости. Налоги — законная форма изъятия  части собственности налогоплательщика  для ее использования в общих  интересах (интересах общества, государства). Любое изъятие собственности  всегда было справедливо для  того, кто отнимает, и наоборот  — не справедливо для того, у кого отнимают.

 

Известно, что справедливость — категория чрезвычайно тонкая, сложная для определения. Недаром  это распространенное в повседневной риторике понятие юридически не определено. С точки зрения права «справедливость» — чистая абстракция, ей нет мерила, определения, эталона. Справедливо  то, что справедливо в каждом конкретном случае. Поэтому понимание справедливости зависит от исторического этапа  развития, экономического устройства общества, социального и правового  статуса лица, его политических взглядов и пристрастий. Смит выступал за всеобщность  налогообложения и равномерность  распределения налогов между  гражданами «...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Таким  образом, по Смиту, справедливость налогообложения  — это равная обязанность всех платить налоги, но исходя из реальной платежеспособности фискально обязанных лиц.

 

При этом проблема справедливости налогообложения напрямую увязывалась  с вопросами равенства налогового бремени (равенства при изъятии  части доходов) и переложения  налоговых тягот. Ведь на практике абсолютное равенство невозможно в первую очередь  в силу различий в доходах и  в имущественном положении налогоплательщиков.

 

Вместе с тем справедливость налогообложения на практике обретает одну из двух крайностей. В налоговых  системах со слабо развитыми механизмами  налогового администрирования (например, в России) налоги платят в основном экономически слабые хозяйствующие  субъекты. В государствах с сильным  налоговым администрированием налогообложение  «наказывает» экономически эффективные  предприятия.

 

2. Принцип определенности  налогообложения. Смит так формулирует  содержание этого принципа: «Налог, который обязывается уплачивать  каждое отдельное лицо, должен  быть точно определен, а не  произволен. Срок уплаты, способ  платежа, сумма платежа — все  это должно быть ясно и определенно  для плательщика и для всякого  другого лица», ибо неопределенность  налогообложения — большее зло,  чем неравномерность налогообложения.

 

3. Принцип удобства налогообложения.  Смысл этого принципа заключается  в том, налогообложение должно  осуществляться тогда и так  (тем способом), когда и как  плательщику удобнее всего платить  его.

 

4. Принцип экономии. Сегодня  данный принцип рассматривается  как чисто технический принцип  построения налога. Трактуется он  обычно следующим образом: расходы  по взиманию налога должны  быть минимальными по сравнению  с доходом, который приносит  данный налог. По Смиту, содержание  указанного принципа сводится  к тому, что «каждый налог должен  быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал  из карманов народа возможно  меньше сверх того, что он приносит  государственному казначейству».

 

Приведенные классические принципы дополнил немецкий экономист Адольф Вагнер (1835—1917):

 

1. Финансовые принципы  организации налогообложения:

достаточность налогообложения;

эластичность (подвижность) налогообложения.

 

2. Народнохозяйственные  принципы:

надлежащий выбор источника  налогообложения, т. е. решение вопроса  о том, должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

правильная комбинация различных  налогов в такую систему, которая  считалась бы с последствиями  и условиями их предложения.

 

3. Этические принципы, принципы  справедливости:

всеобщность налогообложения;

равномерность налогообложения.

 

4. Административно-технические  правила или принципы налогового  управления:

определенность налогообложения;

удобство уплаты налога;

максимальное уменьшение издержек взимания.

 

Исторически принципы налогообложения  первоначально формировались как  элемент налоговой идеологии  на доктринальном уровне. Впоследствии, в конце XIX— начале XX в., они были положены в основу первых построенных «по науке» налоговых систем (в первую очередь в европейских государствах) и получили свою практическую реализацию.

 

Российская современность

 

К основным принципам налогообложения  относятся:

Принцип законности налогообложения;

Принцип всеобщности и  равенства налогообложения;

Принцип справедливости налогообложения;

Принцип публичности налогообложения;

Принцип установления налогов  и сборов в должной правовой процедуре;

Принцип экономической обоснованности налогообложения;

Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

Принцип определенности налоговой  обязанности;

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации  и единства налоговой политики;

Принцип единства системы  налогов и сборов.

 

Основные критерии выявления  и включения принципов налогообложения  в вышеприведенную систему следующие: