Принципы налогообложения и налоговая система Российской Федерации

Во-первых, принципы налоговых  правоотношений должны иметь социально-экономическое  основание (т.е. быть экономически обоснованными  для целей развития налоговой  системы страны).

Во-вторых, указанный принцип  должен реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой  системы Российской Федерации (т.е. он должен быть закреплен в российском налоговом законодательстве).

В-третьих, представляется, что в силу трансграничности налоговой науки дополнительным подтверждением обоснованности включения какого-либо принципа в выше приведенную систему может выступать то, что этот принцип не чужд налоговым правоотношениям в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся к демократическому политическому режиму и построению правового государства.

 

Рассмотрим выделяемые в  настоящее время принципы налогообложения.

 

1. Принцип законности  налогообложения. Данный принцип  общеправовой и опирается на  конституционный запрет ограничения  прав и свобод человека и  гражданина иначе чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

 

2. Принцип всеобщности  и равенства налогообложения.  Принцип всеобщности налогообложения  конституционный и закреплен  в ст. 57 Конституции Российской  Федерации, согласно новелле этой  статьи «каждый обязан платить  законно установленные налоги  и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Указанные положения Конституции развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 и п. 5 ст. 3 НК РФ).

 

В соответствии с этим принципом  каждый член общества обязан участвовать  в финансировании публичных затрат государства и общества наравне  с другими. Всеобщность налогообложения  состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга  лиц, соответствующего конкретным родовым  требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы  земельных участков), при этом налогообложение  строится на единых принципах.

 

Равенство налогообложения  вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед  законом (ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации). Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.

 

В развитие этих положений  в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

 

3. Принцип справедливости  налогообложения. В Российской  Федерации до принятия первой  части НК РФ данный принцип  первоначально был сформулирован  в п. 5 постановления Конституционного  Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П:  «В целях обеспечения регулирования  налогообложения в соответствии  с Конституцией Российской Федерации  принцип равенства требует фактической  способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

 

Впоследствии данный принцип  был закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько ином виде (без  упоминания о справедливом распределении  собранных налогов): «...При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям».

 

4. Принцип публичности  налогообложения. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц — налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества» (Пункт 3 постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. Ст. 197.).

 

5. Принцип установления  налогов и сборов в должной  правовой процедуре. Данный принцип  закреплен и реализуется, в  частности, через конституционный  запрет на установление налогов  иначе как законом (установление  его в ином порядке противоречит  ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской  Федерации), а в ряде государств  — специальной (более жесткой)  процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции Российской Федерации.

 

6. Принцип экономической  обоснованности налогообложения.  Налоги и сборы не только  не должны быть чрезмерно обременительными  для налогоплательщиков, но и  должны обязательно иметь экономическое  основание (другими словами, не  должны быть произвольными). В  соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ  «Налоги и сборы должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными».

 

7. Принцип презумпции  толкования в пользу налогоплательщика  (плательщика сборов) всех неустранимых  сомнений, противоречий и неясностей  актов законодательства о налогах  и сборах. Этот принцип закреплен  в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии  с указанной нормой все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах должны трактоваться  в пользу налогоплательщика.

 

8. Принцип определенности  налоговой обязанности. Он закреплен  в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии  с указанным принципом акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить.

 

9. Принцип единства экономического  пространства Российской Федерации  и единства налоговой политики. Данный принцип конституционный,  закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

 

10. Принцип единства системы  налогов и сборов. Правовое значение  необходимости существования рассматриваемого  принципа налогового права продиктовано  задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Как указано в абз. 4 п. 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.\

 

1.4 Налоговая система

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы той или  иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система  налоговых органов, форм и методов  налогового контроля; права и ответственность  участников налоговых отношений, порядок  и условия налогового производства.

 

Термин «налоговая система» может использоваться применительно  к отдельным государствам или  их крупным экономическим сообществам. Исторически налоговая система  появилась с возникновения первых государств Древнего мира, которые вводили налоги на доходы и имущество своих подданных. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание^ войск, возведение укреплений, строительство храмов. Позднее в Римской империи значительные средства расходовались на устройство дорог, водопроводов, проведение праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и другие общественные цели. Сформулированные еще А.Смитом 4 основных принципа построения налоговой системы, определенным образом модернизированные, используются до настоящего времени. Это - принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику; принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика; принцип экономичности, заключающийся в. минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

 

Налоговая система выполняет  следующие основные функции: фискальную - обеспечение доходов государственного бюджета; регулирующую - регулирование  макроэкономических процессов, совокупного  спроса и предложения, темпов роста  и занятости: распределительную - перераспределение  национального дохода, доходов физических и юридических лиц; социальную —  аккумулирование средств для осуществления социальных программ; стимулирующую - микроэкономическое регулирование; контрольную - обеспечивает воспроизводство налоговых отношений.

 

1.5 Налоговая политика

 

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА - составная  часть финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и  организационно-экономических мероприятий  регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной  власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений  с организациями и физическими  лицами. Цели налоговой политики:

 

1)   обеспечивать  полноценное  формирование доходов бюджетной  системы РФ, необходимых для финансирования  деятельности органов государственной  власти и местного самоуправления  по осуществлению соответствующих  функций и полномочий;

 

2)   содействовать устойчивому  развитию экономики, приоритетных  отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;

 

3)   обеспечивать   социальную справедливость при  налогообложении доходов физических  лиц.

 

Налоговая политика формируется  и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетенции. На региональном уровне система регулирующего воздействия  может осуществляться по тем налогам, которые законодательно закреплены за субъектами РФ, или в пределах установленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам).

 

]]. Налоги Российской федерации

 

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную  совокупность. Попытки уменьшить  количество налогов пока ни имели  успеха. Налоги делятся на разнообразные  группы по многим признакам.

 Они классифицируются:

 

- по характеру налогового  изъятия (прямые и косвенные);

 

- по уровням управления (федеральные, региональные, местные,  муниципальные);

 

- по субъектам налогообложения  (налоги с юридических и физических  лиц);

 

- по объектам налогообложения  (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль и  т.д.);

 

- по целевому назначению  налога (общие, специальные).

 

В зависимости от использования  налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.

 

Специальные налоги имеют  целевое назначение

(отчисления на социальные  нужды, отчисления в дорожные  фонды, транспортный налог и  т.д.).

 

Состав налогов отечественной  налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим  признакам:

 

- объект обложения,

 

- особенности ставки,

 

- полнота прав соответствующих  бюджетов в использовании поступающих  налоговых сумм 

 

- другие.

 

Существующие налоги в  зависимости от подходов к их классификации  можно подразделить на несколько  видов: республиканские (общегосударственные); прямые и косвенные; самостоятельные  и дополнительные; постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные (временные); основные и добавочные налоги; налоги на юридические и физические лица и т.д. При этом сказать, что самая  широкая классификация по методу установления все налоги подразделяет на .группы. Это прямые и косвенные.

 

Прямые налоги - те, которые  непосредственно связаны с результатом  хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости  имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны  платежеспособности.