Принципы налогообложения и налоговая система Российской Федерации

Преимущество прямых налогов  состоит в том, что их легче  приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения

 

Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче всего  дело обстоит с налогами на землю  и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

 

Косвенные налоги - это те, которые являются надбавкой к  цене или определяются в зависимости  от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

 

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную  стоимость - НДС, таможенная пошлина, налог  на операции с ценными бумагами и  др. налоги.).

 

Акцизы - вид косвенных  налогов, аналогичный налог с  продаж, но распространяются на избыточные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика  и т.д.

 

 Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в  зависимости от степени эластичности  спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем  менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потребителя. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя,  а большая уплачивается за  счет прибыли. В долгосрочном  плане эластичность предложения  растет, и на потребителя перекладывается  все большая часть косвенных  налогов. 

 

Преимущество косвенных  налогов состоит в их небольших  размерах по сравнению с прямыми  налогами, их легче собирать, т.к. они  определяются уровнем розничной  или оптовой продажи.

 

 Косвенные налоги называют  еще безусловными, потому что  они ни связаны непосредственно  с доходом налогоплательщика  и взимаются вне зависимости  от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

 

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные - большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому  принято считать, что прямые налоги - это налоги на доходы, а косвенные  на расходы, что они в большей  мере относятся к стадии потребления  в условиях равновесной экономики.

 

В Российской Федерации все  налоги разделены на три группы; в зависимости от того, кто взимает  налог и куда они поступают.

 

- федеральные налоги.

 

- налоги республик в  составе РФ, налоги краев, областей, автономных образований.

 

- местные налоги.

 

Федеральные налоги взимаются  на всей территории России по одинаковым правилам. При этом все суммы сборов от 6 до 14 федеральных налогов (в структуре  федеральных налогов - это первые шесть) должны зачисляться в федеральный  бюджет РФ.

 

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются, изменяются или отличаются Налоговым Кодексом. Налоги и сборы  субъектов РФ, местные налоги и  сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом.

 

Все республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными  долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а  также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

 

Из местных налогов (а  их всего 22) обязательны только 3 - на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, Занимающихся предпринимательской  деятельностью. Местные налоги и  сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительными  органами местного самоуправления в  пределах, установленных Налоговым  Кодексом.

 

Налоги на прибыль представляют собой снижающуюся статью доходов  правительства, поэтому в настоящее  время в развитых странах рассчитывают на прогрессивные подоходные налоги. Данный налог контрастирует со строго пропорциональным налогом, при котором  все налогоплательщики платят одинаковую часть своего дохода. Регрессивный налог отбирает большую долю дохода у бедных семей, чем у богатых.

 Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным  в зависимости от того, какую  долю дохода платит налогоплательщик  с высоким доходом. Налог считается:  прогрессивным, если с увеличением  дохода доля налога в общем  доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет  собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога  относительно тяжелее для семей  с низкими доходами, чем для  богатых семей. Регрессивный налог  характеризуется взиманием более  высокого процента с низких  доходов и меньшего процента  с высоких доходов. Это такой  налог, который возрастает медленнее,  чем доход. Пропорциональный налог,  забирает одинаковую часть от  любого дохода (единая ставка  для доходов любой величины).

 

2.1 Федеральные налоги

 

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

 

С 1 января 2005 года утрачивает силу ФЗ "Об основах налоговой  системы в РФ". Согласно ст. 13 НК РФ в состав федеральных налогов  и сборов с организаций включаются:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

государственная пошлина.

 

Такие изменения представляются небесспорными вследствие следующих  соображений.

 

Правовой статус налога, определенный Налоговым кодексом РФ, позволяет более четко установить элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговые ставки, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога (ст. 17 НК РФ). Тем самым обеспечивается обязательность уплаты налогов, а также  устанавливаются единые требования при возможности дифференцированного  подхода.

 

Статус платежа нередко  на практике приводит к уклонению  от его уплаты, а также к значительной разнице в уровне и размерах платежей при фактически равных исходных позициях плательщиков (особенно по платежам за загрязнение окружающей среды).

 

Статус налога в настоящее  время позволяет использовать достаточно отработанные приемы налогового администрирования. Этим обеспечивается фискальное назначение налогов, а также их регулирующая роль, которая могла бы иметь большое значение в деле решения экологических проблем и рациональном использовании лесных угодий (в частности, речь идет об экологическом и лесном налогах).

 

К неналоговым платежам федерального значения относятся:

таможенные пошлины;

Федеральные лицензионные сборы  за право осуществления деятельности по производству и обороту этилового  спирта, спиртосодержащей и алкогольной  продукции;

Платежи за загрязнение окружающей среды.

 

Плановый объем налоговых  платежей в федеральном бюджете  России за период с 2000 по 2004 год имел тенденцию постоянного роста: с 949,9 млрд. рублей в 2000 году до 2071,4 млрд. рублей в 2004 году, то есть более чем в 2,2 раза.

 

Широко распространена классификация  налогов по способу взимания, а  именно на прямые и косвенные налоги. Такое деление налогов экономическая  наука взяла из практики XVI века. Однако оно не используется в бюджетной  практике.

 

Для прямых налогов характерны обложение определенного источника, индивидуальное направление требования государства к определенному  лицу с учетом оценки его платежеспособности.

 

Среди федеральных налогов  в РФ к прямым налогам можно  условно отнести налог на прибыль  организаций, налог на добычу полезных ископаемых, единый социальный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения.

 

По косвенным налогам  государство непосредственно не устанавливает платежеспособность лица, уплачивающего налог. Косвенные  налоги - это налоги на расходы, то есть на предметы потребления. Из федеральных  налогов к ним можно отнести  акцизы на отдельные виды товаров, налог  на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

 

В настоящее время деление  налогов на прямые и косвенные признано условным, но традиционно используется в научной и учебной литературе. При этом деление производится на основе подоходно-расходного принципа и принципа переложения.

 

Классификация налогов по налогоплательщикам включает, как правило, три группы налогов:

с организаций (налог на прибыль; налог на добавленную стоимость  и т. д.);

с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество  физических лиц и т. д.);

с организаций и физических лиц (транспортный налог, госпошлина и  т. д.).

 

Роль отдельных федеральных  налогов, уплачиваемых организациями, в формировании консолидированного бюджета России весьма существенна. В 2003 году основная часть консолидированного бюджета (почти 2,3 трлн. рублей, или 88% общего объема поступлений) сформировано за счет четырех налогов, уплачиваемых организациями: НДС - 619 млрд. рублей (23,2% всех поступлений); налога на прибыль организаций - 527 млрд. рублей (19,7%); платежей за пользование природными ресурсами - 399 млрд. рублей (14,9%); акцизов - 347 млрд. рублей (13%), и одного налога, уплачиваемого физическими лицами, - налога на доходы физических лиц - 455 млрд. рублей (17%).

 

Объект налогообложения  большинства федеральных налогов  с организаций так или иначе связан с операциями реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Налоговый кодекс РФ определяет круг тех операций, которые относятся к понятию реализации либо не имеют к нему отношения. В статье 39 НК РФ даются общие подходы к определению операций реализации.

 

Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том  числе обмен товарами, работами или  услугами) права собственности на товары, выполнение работ одним лицом  для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому  лицу. Кроме того, в случаях, предусмотренных  налоговым законодательством, реализацией  считается передача права собственности  на товары, выполнение работ одним  лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому  лицу на безвозмездной основе.

 

Реализацией товаров (работ, услуг) не признаются:

операции, связанные с  обращением российской или иностранной  валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации  этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ  и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в  пределах первоначального взноса участнику  хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в  пределах первоначального взноса участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его  правопреемнику в случае выдела его  доли из имущества, находящегося в общей  собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений  физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации;

изъятие имущества путем  конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность  иных лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, находки, клады в соответствии с нормами  Гражданского кодекса Российской Федерации;

иные операции.

 

Определение налоговой базы по основным федеральным налогам  связано со стоимостной оценкой  объекта обложения. В условиях активной деятельности организаций по налоговому планированию в налоговом законодательстве всегда присутствовали меры, направленные на защиту интересов государства. В 90-х годах XX в. широко использовалось понятие стоимостной оценки объекта  обложения, заключающееся в формулировке "но не ниже себестоимости". В статье 40 Налогового кодекса РФ сделан новый  шаг в этом направлении, в определенной мере учитывающий уровень развития рыночных отношений. Для целей налогообложения прежде всего принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, то есть договорная цена. Презумпция невиновности налогоплательщика, установленная НК РФ, в этой части законодательства предполагает, что, пока не доказано обратное, цена договора соответствует уровню рыночных цен.