Перспективы оптимизации налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой

    Подоходный  налог с физических лиц.

    Налог уплачивается с совокупного дохода, получаемого физическим лицом в течение финансового или календарного года.

Подоходный  налог взимается практически  во всех странах. Отличия в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых элементов налога. Налогооблагаемая база складывается из различных видов доходов физических лиц. Традиционно ее составляют заработная плата, пенсии, доходы от предпринимательской деятельности и доходы, получаемые от использования недвижимой собственности. При этом в государствах существует немало различий, связанных с определением других видов доходов, подлежащих налогообложению. Например, налоговая служба Ирландии учитывает при определении общего годового дохода налогоплательщика дополнительные (сверх основной заработной платы) доходы от премий или привилегий. В Дании и Испании в налогооблагаемую базу включаются взносы по страхованию жизни. В Финляндии в отличие от большинства государств доходы от дивидендов, процентов по вкладам в банках и по государственным ценным бумагам не учитываются при определении базы обложения подоходным налогом. В Бельгии, Люксембурге, Голландии, Франции, Великобритании, США, Швеции и Финляндии выплаты по болезни включаются в налогооблагаемый доход, а в Германии, Ирландии, Португалии и Испании — не облагаются налогом. В США, Великобритании, Люксембурге, Норвегии и Финляндии пособия по безработице учитываются в налогооблагаемой базе, а в Ирландии, Австрии, Португалии и Испании они не облагаются налогом. Во многих государствах алименты, получаемые на содержание детей, включаются в налогооблагаемый доход, а законодательство ФРГ и Австрии этого не предусматривает. Таким образом, практически в каждом государстве определение налогооблагаемой базы имеет свои особенности, отражающие подход законодателя к проводимой социально-экономической политике.

Во многих европейских странах предпочтение отдается индивидуальному подходу к налогообложению членов семьи (Швеция, Дания, Финляндия, Нидерланды, Австрия, Италия, Греция). Ставки подоходного налога построены, как правило, по сложной прогрессии, однако в ряде государств он взимается на основе принципа пропорциональности. Величина налоговой ставки колеблется в зависимости от страны и меняется с учетом налоговых скидок, предоставляемых налогоплательщикам. В зависимости от семейного положения налогоплательщика ставки налога дифференцируются.  Например,  в  Великобритании с учетом  основных нестандартных  налоговых скидок  (расходов,  связанных  с  работой, процентов, выплачиваемых за кредит на покупку дома, и т.д.) для одинокого налогоплательщика ставка подоходного налога почти на 3% выше, чем для супружеской пары. В Ирландии с учетом расходов, связанных с работой, взносов на страхование жизни и на медицинское страхование, для одинокого налогоплательщика ставка налога вдвое больше, чем для супружеской пары. В Италии с учетом основных нестандартных налоговых скидок (процентных выплат, взносов на страхование жизни и медицинских расходов) для одинокого   налогоплательщика   ставка   подоходного   налога   на 2%—2,5% выше, чем для супружеской пары. Во Франции с учетом процентов по займам, благотворительных взносов и расходов, связанных с содержанием долга, для  одинокого  налогоплательщика ставка налога, применяемая к доходу, на 7% выше, чем для супружеской пары. В Швеции с учетом основных нестандартных налоговых скидок (расходов, связанных с работой, процентов по займам, взносов на пенсионное обеспечение и на страхование жизни) для одинокого налогоплательщика ставка на 8% выше, чем для семейной пары. Таким образом, практически во всех странах ставка подоходного налога для одиноких налогоплательщиков выше, чем для супружеских пар. При этом различия величины ставок в государствах достигают двадцати и более процентов. Такой подход к определению размеров налогового бремени обусловлен демографической и социально-экономической политикой, проводим Декларационный способ уплаты налога представляет собой направление в налоговые органы декларации о доходах, полученных за истекший финансовый (налоговый) год. Декларацию заполняют наемные работники, получающие сверх заработной платы дополнительные доходы, и физические лица, не занимающиеся наемным трудом, а получающие доход из иных источников.

   В большинстве государств налог с  доходов наемных работников взимается  работодателями (через бухгалтерию). Исключение составляют Франция и Швейцария.

   Сроки уплаты налога устанавливаются в  зависимости от способа его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые органы в начале нового налогового года, а уплата налога безналичным способом осуществляется ежемесячно (при получении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов.

   Налоговые льготы, несмотря на качество факультативности, занимают важнейшее место в структуре налога, потому что без их рассмотрения определить реальное налоговое бремя невозможно.

   Законодательство  зарубежных стран предусматривает налоговые льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональной деятельности и целей производимых налогоплательщиком расходов.

   Наиболее  распространенный вид налоговых  льгот составляют налоговые скидки, которые подразделяются на стандартные и нестандартные.

К стандартным  скидкам относятся: необлагаемый минимум, «семейные скидки», «скидки на иждивенцев», обложение по нулевой ставке и налоговый кредит. При этом следует иметь в виду, что в одних и тех же государствах могут применяться одновременно различные формы налоговых льгот, например необлагаемый минимум, означающий освобождение от налогообложения минимальных

Стандартные налоговые скидки — это налоговые  льготы (скидки), величина которых не обусловлена фактическими расходами налогоплательщика. Нестандартные налоговые скидки — это налоговые льготы (скидки), величина которых зависит от суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов. 

    2.1. Способы налогового  регулирования.

    Основным  инструментом государственного регулирования являются налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство, как правило, преследует такие главные цели:

• достижение постоянного устойчивого экономического роста;
• обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
• обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
• создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь
• пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• равновесие во внешнеэкономической деятельности.

    Достичь всех этих целей одновременно практически  невозможно. Так, если начинают расти  цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка  приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей, и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.

   В регулирование экономики активно  вовлекаются местные органы управления. Во второй половине 80-х годов в  США был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов. Среди наиважнейших проблем около 90% из них выделили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали в качестве одной из трех первоочередных задач.

   Исходя  из этого опроса приоритеты примерно таковы:

• рост доходной базы городов (под этим подразумевается укрепление налоговой базы);
• сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест;
• достижение сбалансированного качественного роста экономики;
• развитие индустриальной и коммерческой базы;
• уничтожение трущоб и развалин;
• помощь беднейшим районам.

    При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству, — налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

    Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства обращения частных предприятий, повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

    Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

• прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;
• государственные инвестиции в экономику;
• реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;
• налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.

 Местные органы управления дополняют это косвенной  помощью. Сюда относятся скидки с  продажной цены или арендной платы  при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко там за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

    С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы: НАЛОГИ с натуральной базой обложения: - подомовые налоги; - подушевые налоги; - специфические таможенные пошлины; со стоимостной базой обложения: а) налоги на базе валового дохода: - акцизы; - налоги с оборота; - таможенные пошлины; - налоги на имущество, капиталы и т.д.; - налоги на проценты, дивиденды и т.д.; б) налоги на базе очищенного дохода: - корпорационный налог; - налог на индивидуальные доходы; - налог на добавленную стоимость; - налог на наследства.

    Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния  налогоплательщика (т.е. годовой суммы  его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.

    Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем, так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:  

НАЛОГ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

1. Налоги  на прирост капитала:

1.1. Доходы  от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.) .

2. Налоги "у источника":

2.1. Доходы  от капитала и другие фиксированные  доходы (ренты и др.) .

3. Налоги  на прибыли в корпоративном  секторе бизнеса: 

3.1. Корпорационный  налог. 

3.2. Налог  "у источника" на дивиденды. 

3.3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.

4. Налоги  на прибыли некорпоративного  бизнеса и доходы от труда  за свой счет.

5. Налоги "у источника" с заработной  платы: 

5.1. Заработная  плата и другие доходы от  работы по найму. 

     Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

НАЛОГИ  С ПРЕДПРИЯТИЙ.

     Специальная система обложения существует для  корпоративного сектора бизнеса. Все  капиталистические предприятия, образованные в форме акционерных компаний (в США - корпораций), облагаются специальным корпоративным налогом (corporate income tax), Его ставка составляет обычно 45-60% и базой обложения служит чистая прибыль корпорации. Оставшаяся после уплаты корпорационного налога часть прибыли - если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли - если она остается в виде резервов корпорации.