Налог
на наследство.
Налог
на наследство взимается с имущества,
переданного после смерти, а также
дарах, сделанных в течение семи
лет после смерти. Большинство других
перемещений имущества в течение жизни
не облагается налогом. Есть несколько
важных исключений, не подлежащих налогу
на наследство: переход собственности
между супругами, дары и пожертвования
в Британские благотворительные фонды
и основные политические партии. В целом,
основные фонды компаний и обрабатываемая
земля не облагаются налогом на наследство,
так что семейный бизнес может переходить
из рук в руки без налога. Налог на наследство
взимается с сумм более 233000 фунтов стерлингов.
Ставка налога составляет 40%. Только 3%
всех наследств в год облагаются этим
налогом.
Налог
на добавленную стоимость (НДС).
НДС - основной
косвенный налог со стандартной
ставкой 17,5%. Сниженная ставка 5% применяется
для домашнего топлива и энергии
и для установки энергосберегающих
материалов в хозяйствах с низким уровнем
дохода согласно государственной программе.
НДС собирается на каждой стадии производства
и реализации товаров и услуг. В итоге
налог платит потребитель.
Годовой
уровень объема продаж, свыше которого
продавцы должны регистрироваться для
НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов.
Определенные товары и услуги освобождаются
от НДС, либо являясь исключениями, либо
облагаясь по нулевой ставке.
В
случае исключений, производитель или
продавец не облагает налогом потребителя,
но и не может возместить налог, заплаченный
поставщикам за сырье. Основными категориями
товаров и услуг, подлежащих исключению
от НДС, являются земля и строения, страхование
и другие финансовые услуги, почтовые
услуги, азартные игры (с некоторыми исключениями),
лотереи, большая часть образовательных
услуг, услуги здравоохранения.
Таможенные
пошлины
Таможенные
пошлины взимаются с товаров,
прибывших в страну из государств,
не входящих в Европейский Союз в
соответствии с его Общим таможенным
тарифом. Товары могут перемещаться совершенно
свободна в пределах стран ЕС без таможенных
пошлин. Акцизы и НДС взимаются в стране,
куда товары доставляются, по ее ставкам
налогов.
Акцизы
Нефтепродукты,
используемые как топливо, облагаются
более высокими акцизами, чем те, которые
используются для других целей. Однако,
существуют сниженные ставки, предназначенные
для поощрения использования более экологически
чистых видов топлива, таких, как бензин
высокой очистки, дизельное топливо с
пониженным уровнем серы и газ, используемый
как топливо для автомобилей. Керосин,
не используемый в транспортных средствах,
большинство смазочных масел и нефтепродуктов,
используемых для определенных промышленных,
сельскохозяйственных и морских целей
не облагаются акцизом или облагаются
очень низкой ставкой. Заменители топлива
облагаются акцизами по той же ставке,
что и соответствующий нефтепродукт. Акцизами
облагаются крепкие спиртные напитки,
вино, пиво и сидр согласно крепости напитка
и объему емкости. Спирт, используемый
для научных, медицинский, исследовательских
и промышленных целей не облагается акцизным
налогом.
Акциз
на сигареты взимается частично как
сумма с каждой сигареты и частично
как процент от розничной цены.
Акцизный налог на другие табачные
изделия основывается на их весе. Правительство
полно решимости поднять акцизный налог
на табак и табачные изделия как минимум
еще на 5% в рамках своей программы по снижению
уровня курящего населения.
Акцизный
налог взимается с игры в казино,
ставок и пари, бинго и игровых
автоматов. Ставки зависят от конкретного
вида азартной игры. Акциз исчисляется
либо как процент от валового или чистого
дохода, либо, в случае игровых автоматов,
взимается фиксированная сумма с каждого
автомата в зависимости от цены игры и
размера возможного выигрыша. Валовой
доход от Национальной лотереи облагается
12% акцизным налогом, но выигрыши этой
лотереи не облагаются.
Годовой
акцизный налог на владельцев личного
транспорта (легковых машин и такси)
взимается в размере 150 фунтов стерлингов.
Налог на грузовой транспорт исчисляется
в зависимости от грузоподъемности, и,
в случае, если она составляет более 12
тонн, согласно количеству осей. Он разработан
с таким учетом, чтобы сумма налога, по
крайней мере, покрывала их долю износа
дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется
согласно количеству пассажирских мест,
а акциз на мотоциклы зависит от объема
двигателя. Личный транспорт - машины,
такси и мотоциклы, произведенные до 1973
года освобождены от акцизного налога.
Планируются новые ставки акциза для машин
с пониженным уровнем загрязнения окружающей
среды - скидки до 50 фунтов стерлингов
для легковых машин и до 500 фунтов стерлингов
для грузовых машин и автобусов.
1.3.5
Налоговая система Германии.
В
США, ряде европейских стран федеральные
налоги поступают в федеральный
бюджет, местные налоги - в местный
бюджет и т.д. Перераспределение
финансовых ресурсов осуществляется сверху
вниз путем субсидий вышестоящих
бюджетов в виде дотаций.
Иначе
обстоит дело в Германии, наиболее
крупные налоговые источники
формируют сразу три или два
бюджета. Подоходный налог с физических
лиц является основным источником государственных
доходов. Он распределяется следующим
образом: 42,5% поступлений направляется
в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей
земли и 15% - в местный бюджет. Налог на
корпорации делится в пропорции 50% на 50%
между федеральным и земельным бюджетами.
Налог с продаж также распределяется между
по всем трем бюджетам, но соотношения
часто изменяются. В 1992 году он распределялся
так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные
бюджеты и 5% - в местные. Налог с продаж
служит регулирующим источником доходов.
За счет него происходит выравнивание
финансового положения земель. Германия
одна из немногих стран, где применяется
не только вертикальное, но и горизонтальное
выравнивание доходов. Высокодоходные
земли, такие как Бавария, Вюртемберг,
Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют
часть своих финансовых ресурсов менее
развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.
Принципиальным
отличием налоговой системы Германии
от французской является наличие
налога с продаж вместо НДС. В государственных
доходах он составляет примерно 28% -
второе место после подоходного
налога и, как отмечалось выше, служит
регулирующим источником. Его общая ставка
- 14%. Но основные продовольственные товары,
а также книжно-журнальная продукция облагаются
по ставке 7%. Налог на доходы корпораций
взимается с балансовой прибыли компании.
Ставка налога на нераспределенную прибыль
- 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам
- 36%. Проценты по ссудам не облагаются
налогом, а дивиденды выплачиваются из
прибыли за минусом налога. Подоходный
налог в Германии прогрессивен. Его минимальная
ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная
ставка налога применяется к гражданам,
чей доход превышает 120 тысяч марок. Социальные
отчисления от фонда заработной платы
составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и
в США, делится в равной пропорции между
предпринимателем и работником. Местные
налоги носят не столько фискальный характер,
сколько с их помощью регулируется деловая
активность в регионах.
В Германии
укоренились следующие принципы, на которых
строится система налогообложения
- налоги
должны быть по возможности минимальными;
- затраты
на взимание налогов должны
быть минимально необходимыми;
- налоги
не должны препятствовать конкуренции;
- налоги
должны быть нацелены на более
справедливое распределение доходов;
- система
должна строиться из уважения
к частной жизни человека. В связи с
налогообложением человек должен по минимуму
открывать государству свою частную жизнь.
Налоговый работник не имеет права никому
дать каких-либо сведений о налогоплательщике.
Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
- налоговая
система должна исключать двойное налогообложение;
- величина
налогов должна соответствовать
размеру государственных услуг,
включая защиту человека и
все остальное, что гражданин
может получить от государства.
- Основные
формы и виды налогов,
применяемых в зарубежных
налоговых моделях,
их содержание и эффективность.
Налоги
в зарубежных государствах классифицируются
по различным признакам. В зависимости
от государственного органа, в распоряжение
которого поступает налоговый платеж,
налоги делятся на центральные и местные.
Центральные
(государственные) налоги взимаются
центральным правительством на территории
всей страны и направляются в государственный
бюджет. Местные налоги взимаются местными
органами власти на ограниченной территории
и направляются в местный бюджет.
В
зависимости от целей их использования
налоги подразделяются на общие и
целевые.
Общие
налоги представляют собой наиболее
многочисленный вид налогов, взимаемых
в бюджеты различных уровней
и расходуемых на реализацию различных
функций государства. Целевые налоги взимаются
в специальные фонды и расходуются на
реализацию определенных программ (например,
конъюнктурный налог в ФРГ, «социальные»
налоги в государствах—членах ЕС).
В
зависимости от объекта обложения
налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые
налоги устанавливаются непосредственно
на имущество или доход налогоплательщика
и подразделяются на реальные и личные
налоги. Реальными называются налоги,
взимаемые с реального имущества
на основе кадастра без учета действительного
дохода плательщика (например, поземельный,
подомовой, промысловый налоги). Личными
называются налоги, уплачиваемые налогоплательщиком
с учетом его действительного дохода за
учитываемый налоговый период (например,
подоходный налог с физических лиц; корпорационный
налог; налог на прирост капитала; налог
на имущество, переходящее в порядке наследования
и дарения, и др.).
Косвенные
налоги устанавливаются на товары и
услуги в форме фиксированного увеличения
их цены. Законодательство зарубежных
стран предусматривает два основных вида
косвенных налогов акцизы и таможенные
пошлины.
Акцизы
представляют собой налоги на товары
и услуги частных предприятий, включаемые
в цену товара (услуги). По способу исчисления
и взимания они подразделяются на универсальные
акцизы (налог с оборота, налог на добавленную
стоимость) и индивидуальные акцизы на
отдельные виды товаров (пиво, вино и т.д.).
Таможенные
пошлины представляют собой косвенные
налоги, устанавливаемые на импортные,
экспортные и транзитные товары'. По
своим целям таможенные пошлины подразделяются
на фискальные, протекционистские, антидемпинговые
и преференциальные. По ставкам таможенные
пошлины классифицируются на специфические,
адвалорные и смешанные.
Специфические
пошлины устанавливаются в фиксированной
сумме на единицу товара и взимаются в
основном с сырьевых ' и продовольственных
товаров. Адвалорные пошлины устанавливаются
в форме процента к цене товара и взимаются
преимущественно с готовых изделий.
Из
приведенных выше классификаций
деление налогов на прямые и косвенные,
центральные и местные наиболее значимо
для уяснения правовых основ налоговых
систем конкретных государств. Это связано
с тем, что классификация налогов в зависимости
от объекта обложения и порядка уплаты
дает наиболее полное представление о
налоговом бремени, которое возлагает
на налогоплательщиков государство. Равное
налогообложение в соответствии с возможностями
налогоплательщика, справедливое налогообложение,
— эти и другие принципы налогового права
и налоговой политики наиболее полно раскрываются
через анализ прямых и косвенных налогов,
полный учет которых и определяет реальное
налоговое бремя.
Для
налогоплательщиков косвенные налоги
менее чувствительны с точки зрения
процедуры отчуждения собственности,
нежели налоги, уплачиваемые «у источника»
или путем подачи декларации о доходах.
Каждое государство, исходя из экономических
реалий и своего понимания эффективности
социальной политики, определяет долю
прямых и косвенных налогов в национальной
налоговой системе. В одних странах, например
во Франции, Италии, Ирландии, Греции и
Испании, предпочтение отдается косвенным
налогам, в других государствах, в частности
в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии,
преобладают прямые налоги. Примерно равное
соотношение прямых и косвенных налогов
можно встретить в Финляндии и ФРГ.
Деление
налогов на центральные и местные
позволяет уяснить правовые и
экономические принципы налогового
федерализма, эффективность которых является
условием правового взаимодействия государственных
органов различных уровней и обеспечивает
нормальное функционирование государства
в целом.
Налоговая
система независимо от выбранной
классификации состоит из общих
для всех государств видов налогов
и тех, которые составляют национальную
специфику и существуют либо в
силу традиции, либо в силу особенностей
экономики страны. И если основные виды
налогов в государствах примерно одинаковы,
то доля поступлений от каждого из них
в структуре обязательных платежей заметно
отличается. Так, например, в Великобритании
«социальные» отчисления составляют чуть
больше 18% в ВВП, а во Франции взносы в фонды
социального назначения превышают 43% в
валовом внутреннем продукте. С другой
стороны, доля корпорационного налога
в Великобритании составляет более 10%,
а во Франции — менее 6%.
В
качестве основных видов центральных
налогов законодательство закрепляет
подоходный налог с физических лиц, налог
на прибыль юридических лиц, налог на прирост
капитала, налог на наследство и дарение,
налог на добавленную стоимость и другие
акцизы. Каждый из этих налогов имеет свои
особенности правового регулирования.