Особенности камеральной проверки при возмещении НДС

- достоверность представленных  налогоплательщиком сведений;

- действительность заключенных  налогоплательщиком с поставщиками, комиссионерами (поверенными, агентами), перевозчиками и иными лицами  договоров;

- подтверждение факта получения  экспортной выручки;

- подтверждение факта оплаты  товара и налога на добавленную стоимость поставщикам, комиссионерам, поверенным, агентам, перевозчикам и иным лицам.

Кроме того, исследуют представленные документы как с точки зрения правильности их оформления (наличие всех необходимых для подобного рода документов реквизитов, четкость их заполнения и т.д.), так и на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, ГТД, товаросопроводительных и других документов).

В ходе камеральной проверки вычетов, указанных в декларации по НДС, налоговые органы в первую очередь запрашивают у налогоплательщика книгу покупок и Главную книгу с оборотами по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») для сверки. При возникновении сомнений в подлинности показателей, отраженных в книге покупок, необходимо затребовать счета-фактуры поставщиков.

Данные документы проверяют на правильность их заполнения. Если какой-либо показатель отсутствует, уменьшают сумму НДС, предъявленную налогоплательщиком к вычету (п.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, особое внимание в процессе камеральной проверки при возмещении НДС налоговые органы обращают на счета-фактуры:

- выставленные поставщиками, с  которыми ранее налогоплательщик  не имел договорных отношений;

- по товарно-материальным ценностям, не соответствующим профилю фирмы, за которые рассчитывались наличными деньгами или векселями (взаимозачетом, бартером).

Также подвергают проверке счета-фактуры с неразборчивым написанием ИНН поставщика и других обязательных реквизитов, если в счетах-фактурах, полученных от одного и того же поставщика, содержится непоследовательная нумерация, отсутствует адрес поставщика, нарушено контрольное число ИНН, однотипные документы (т. е. составлены на одних и тех же бланках одинаковым почерком), которые выставлены разными поставщиками.

Также рассматривают вычеты по суммам НДС, уплаченным налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В ходе камеральной проверки при возмещении и НДС могут быть выявлены  причины отказа в возмещении:

- Ошибки в оформлении документов  по импортным товарам. Отказать  в возмещении НДС импортерам  налоговики могут по следующим основаниям.

 Во-первых, если номера ГТД, приведенные  в счетах-фактурах, отсутствуют в базе ПИК «Таможня». Специалисты отмечают, что ПИК «Таможня» не является общедоступной базой. И если таможенные декларации, по которым ввозился товар, в ней не указаны, это не может служить основанием для отказа в вычете. Во-вторых, отказ в возмещении может произойти в ситуации, когда таможенный налог был уплачен третьим лицом.

- Ошибки в счетах-фактурах.

 На практике налоговики указывают  на следующие ошибки, которые препятствуют возмещению налога.

1. В документе содержится несуществующий  ИНН поставщика.

2. Счет-фактура подписан неуполномоченным  лицом.

3. В счете-фактуре отражена неверная  ставка налога.

4. Юридический адрес поставщика, приведенный в счете-фактуре, не соответствует тому, который отражен в договоре. 12

5. Нереальность сделки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель инспекции может вынести решение о привлечении или об отказе в привлечении компании к ответственности. Одновременно с этим принимается одно из решений:

• о возмещении всей заявленной суммы налога;
• об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению;
• о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению;
• об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Таким образом, проанализировав порядок камеральной проверки при возмещении НДС можно сделать вывод, что в процессе камеральной проверки при возмещении НДС, прежде всего, проверяется арифметика и взаимоувязка различных форм отчетности. В ходе проведения камеральной налоговой проверки деклараций по НДС используются налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, документы, подтверждающие полноту, своевременность и правильность удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет сумм НДС, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, информация из внешних и внутренних источников, связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. При проведении камеральной налоговой проверки проводится анализ документов и сведений, истребованных у проверяемого налогоплательщика, запрошенных у контрагентов, других налоговых органов, банков, таможенных органов, правоохранительных органов, других организаций, а также показателей налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком при подаче налоговой декларации, другую имеющуюся у налогового органа информацию о деятельности налогоплательщика в целях подтверждения следующих условий: достоверность представленных налогоплательщиком сведений; действительность заключенных налогоплательщиком с поставщиками, комиссионерами (поверенными, агентами), перевозчиками и иными лицами договоров; подтверждение факта получения экспортной выручки; подтверждение факта оплаты товара и налога на добавленную стоимость поставщикам, комиссионерам, поверенным, агентам, перевозчикам и иным лицам.

Кроме того, исследуют представленные документы как с точки зрения правильности их оформления (наличие всех необходимых для подобного рода документов реквизитов, четкость их заполнения и т.д), так и на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, ГТД, товаросопроводительных и других документов).

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Основные направления совершенствования налогового контроля НДС

 

3.1 Проблемы налогового контроля возмещения НДС

На поступление налога в бюджет влияет существующая в настоящее время проблема уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС.

Проблема возмещения НДС представляется одной из самых сложных и серьезных в существующей налоговой системе. При  осуществлении налогового контроля НДС налоговые органы сталкиваются со следующими проблемами:

Ложные счета-фактуры. Так налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства перед государством путем увеличения предоставляемого кредита по НДС, указанному в ложном счете-фактуре. Доход налогоплательщика после уплаты НДС, таким образом, увеличится на сумму недоначисленного налога на добавленную стоимость за вычетом издержек на приобретение ложного счета-фактуры. Предложение на рынке ложных счетов-фактур обеспечивают лица, чья деятельность заключается в производстве и сбыте фальшивых документов, либо налогоплательщики с отрицательной величиной обязательства по налогу на добавленную стоимость при плохо организованной системе возмещения отрицательных обязательств по НДС из государственного бюджета.

Второй проблемой является фальсификация бухгалтерских записей. Этот вид нарушения состоит в искажении записей в учетных регистрах либо в счетах-фактурах. Основным методом борьбы с подобным методом уклонения от уплаты налогов являются регулярные сплошные и выборочные налоговые проверки, т.к. умышленное искажение производится в масштабах одной организации.

Некорректная квалификация типа сделки. Подобный вид налогового правонарушения возможен в результате сговора сторон сделки, выражающемся в проведении множества сделок, уменьшающих общую величину налогового обязательства.

Реимпорт товаров (ложный экспорт). В некоторых случаях предприятия могут поставлять товары и услуги на экспорт, а затем, пользуясь слабостью таможенного и пограничного контроля в некоторых пограничных пунктах, реимпортировать ранее вывезенную продукцию. В этом случае налогоплательщик получает право на возмещение всей суммы НДС, уплаченной при изготовлении экспортируемого товара, но в то же время может избежать уплаты налога при обратном ввозе товара в страну путем его продажи на черном рынке либо через прямое уклонение от уплаты НДС при таможенном оформлении. Иногда экспортируемый товар вообще не покидает территории страны, что сводит проблему уклонения к скорейшему получению суммы возмещения.

Короткоживущие предприятия. Такого рода фирмы могут существовать в течение одного или нескольких месяцев, совершать операции, ведущие к возникновению налоговых обязательств, после чего прекращать свою деятельность. Уклонение от уплаты налогов осуществляется с помощью подобных механизмов при оказании такими предприятиями услуг, трудно поддающихся точной стоимостной оценке, а также при существовании связей (или сговора) между короткоживущей фирмой-поставщиком и предприятием-покупателем услуг. Обычно компания создает аффилированное предприятие, оказывающее материнскому предприятию некие услуги, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость. Материнское предприятие производит платежи за оказанные услуги и получает право на кредит по уплаченному НДС, а аффилированное предприятие прекращает деятельность до уплаты налогов в государственный бюджет, сохраняя таким образом в распоряжении владельцев как сумму налога, так и средства, уплаченные по договору оказания услуг.

Осуществление экспорта аффилированными предприятиями. Некоторые экспортные объединения России учреждают посредника - коммерческую организацию, которая закупает продукцию у компании-производителя, уплачивает НДС, затем отгружает продукцию на экспорт и требует возмещения НДС. Предприятие-производитель, является крупным недоимщиком и не осуществляет платежей в том числе и по налогу на добавленную стоимость. Следует отметить, что иными путями, кроме применения комплекса мер к предприятию-недоимщику с целью заставить его исполнить свои налоговые обязательства, решить данную проблему без ущемления прав тех или иных экономических субъектов невозможно.

Таким образом, проанализировав проблемы налогового контроля возмещения НДС можно сделать вывод, что проблема возмещения НДС представляется одной из самых сложных и серьезных в существующей налоговой системе. При  осуществлении налогового контроля НДС налоговые органы сталкиваются со следующими проблемами: ложные счета-фактуры, через которые налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства перед государством путем увеличения предоставляемого кредита по НДС, указанному в ложном счете-фактуре; фальсификация бухгалтерских записей, подразумевает под собой искажение записей в учетных регистрах либо в счетах-фактурах; некорректная квалификация типа сделки, возможна в результате сговора сторон сделки, выражающемся в проведении множества сделок, уменьшающих общую величину налогового обязательства; реимпорт товаров, в некоторых случаях предприятия могут поставлять товары и услуги на экспорт, а затем, пользуясь слабостью таможенного и пограничного контроля в некоторых пограничных пунктах, реимпортировать ранее вывезенную продукцию; короткоживущие предприятия, совершают операции, ведущие к возникновению налоговых обязательств, после чего прекращают свою деятельность до уплаты налогов в государственный бюджет; осуществление экспорта аффилированными предприятиями подразумевает под собой учреждение посредника - коммерческую организацию, которая закупает продукцию у компании-производителя, уплачивает НДС, затем отгружает продукцию на экспорт и требует возмещения НДС.

 

3.2 Пути решения проблем налогового контроля НДС

 

Построение эффективной системы контроля возмещения НДС возможно только при реализации комплексного подхода. Необходимо постоянное совершенствование законодательства, развитие методологии администрирования налога, совершенствование организационных механизмов.

Усилия в сферах законодательной работы и администрирования должны быть в первую очередь направлены: на устранение экономических причин неполной собираемости НДС; на совершенствование налогового учета и отчетности налогоплательщиков, а также учетной работы в рамках самого налогового ведомства.

Применяемые меры должны быть оправданы с точки зрения политического, социального и экономического эффекта и не должны замедлять экономического развития страны. При разработке мер необходимо учитывать интересы и права налогоплательщиков, неукоснительно соблюдать принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.

Специалисты предлагают следующие пути решения проблем налогового контроля возмещения НДС:

Ужесточение требований к счету-фактуре как юридически значимому документу для обоснования вычетов: предлагается внедрение счетов-фактур как бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом и защищенных от подделки. При этом порядок применения счетов-фактур должен предусматривать регистрацию счетов-фактур в налоговых органах.

Необходимо, чтобы закон «О налоге на добавленную стоимость» или иной нормативный акт по вопросам налогового администрирование содержал положение, ограничивающее круг юридических лиц, имеющих право выставлять счета-фактуры с указанием уплаченного НДС плательщикам налога, также в нормативном акте должно содержаться описание формы и содержания счета-фактуры, применяемого для определения обязательства по НДС.

Основная часть бюджетных поступлений НДС приходится на крупных налогоплательщиков. Поэтому целесообразно направить усилия на уменьшение числа налогоплательщиков за счет установления критериев, позволяющих исключить из числа налогоплательщиков НДС часть предприятий среднего и особенно малого бизнеса (в том числе предпринимателей - физических лиц). При увеличении круга лиц, не являющихся плательщиками НДС, особую актуальность приобретает проблема увеличения эффективной ставки НДС при включении неплательщика НДС в производственную цепочку.

Построение справедливого порядка налогообложения, снижение необоснованных административных и финансовых издержек, связанных с исчислением и уплатой налога, приведение порядка в соответствие с экономической логикой налога позволят снизить привлекательность схем уклонения от налога (зачастую вынужденных).