Особенности и назначение НДС

Введение

Актуальность  темы исследования. По мере интеграции России в мировое хозяйство, все  более важным и результирующим фактором ее экономической жизни становятся экспортно-импортные операции. В  сферу международной торговли вовлекается  все больше предприятий, подчиняющиеся  в своей деятельности законам  мировой экономики и самостоятельного освоения внешнего рынка. Государство  использует налоги в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования  и стимулирования. Поэтому вопрос о дальнейшем совершенствовании  системы налогового регулирования  экспортно-импортных операций выступает  необходимым и обязательным условием эффективного государственного регулирования  внешней торговли. Налогообложение  внешнеторговых операций приобрело  в последние годы особую значимость для отечественной экономики, особенно возросла его фискальная роль. По данным Таможенной статистики, методы налогового регулирования экспортно-импортных  операций становятся важным инструментом влияния на конкуренцию на внутреннем рынке, в связи, с чем чрезвычайно  актуальны вопросы о путях  интеграции отечественной экономики  в мировое хозяйство, комплексной  разработки эффективной политики в  сфере регулирования внешней  торговли, концептуальных подходов стратегии  развития налогообложения экспортно-импортных  комплексных операций. Все это  свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем  в сфере налогового регулирования  экспортно-импортных операций, что  и определяют исследования. Роль налогового регулирования экспортно-импортных  операций в экономике современного государства обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогов при операциях экспорта и импорта. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. Все  вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, что определило цель, задачи и предмет исследования.

Целью курсовой работы является анализ теоретических и практических основ организации налогового регулирования экспортно-импортных операций, выявление закономерностей ее функционирования.

Задачи  исследования: раскрыть экономическое содержание налогового регулирования, его принципы и методы в системе государственного регулирования экспортно-импортных операций; рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере экспортно-импортных операций; проанализировать механизм функционирования налогов и сборов, применяющихся при экспортно-импортных операциях, показать пути устранения отдельных недостатков исчисления и взимания выше обозначенных платежей; определить возможности и пути совершенствования системы налогового регулирования экспортно-импортной деятельности в России.

Объектом  исследования выступает действующая система налогообложения экспортно-импортных операций в Российской Федерации.

Теоретическая и информационная база. При подготовке курсовой работы автор опирался на работы ведущих российских ученых и  зарубежных исследователей в области  теории и практики проблем налогообложения  экспортно-импортных операций, а  также положения Налогового кодекса, Таможенного кодекса Таможенного  Союза, опубликованные материалы Минфина  РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной таможенной службы РФ, Федеральной налоговой  службы РФ, Федеральной службы государственной  статистики, законодательных и нормативных  актов Российской Федерации. 
 
 
 

Глава 1. Налог на добавленную  стоимость

1. Главные особенности налогообложения НДС в ТС

Положения главы ТС установлены на основании  международных договоров, регламентирующих вопросы обложения косвенными налогами в таможенном союзе. В связи с  чем, статьей 276-1 Налогового Кодекса  РК предусмотрена приоритетность главы  ТС, если установлены иные нормы  в части обложения НДС при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его  налогового администрирования, чем  те, которые содержатся в других главах Налогового Кодекса.

При этом, неурегулированные в главе ТС вопросы, касающиеся обложения НДС  регулируются другими главами Налогового Кодекса, а также законодательным  актом о введении в действие Налогового Кодекса.

Налоговый контроль, за исполнением налогоплательщиками  налогового обязательства по НДС  при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств-членов таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы на основании  налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности налогоплательщика, полученных от государственных органов  и иных лиц.

Для целей  главы ТС стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается  в тенге по рыночному курсу  на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого  импорта.

В рамках Таможенного союза применяется  единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

ТС предполагает в дополнение к этому еще и  применение единой внешнеторговой политики в отношении третьих стран. Он включает следующие компоненты: общий таможенный тариф, единые меры нетарифного регулирования и унифицированное таможенное законодательство.

Таможенный  союз это единая таможенная территория, в пределах которой во взаимной торговле не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, кроме специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Остается контроль по фитосанитарии, ветеринарии и таможенному контролю. При этом, сохраняются проверки таможенных органов до 01.01.2011 г. в части маркировки акцизной продукции, проверки документов, таможенный осмотр, досмотри т. д.

Лица, осуществляющие  ввоз товаров во взаимной торговле на территорию  государств-членов таможенного  союза, ежемесячно, 3 (третьего) числа  месяца, следующего за отчетным, предоставляют  в таможенные органы статистическую отчетность.

Статистическая  отчетность не предоставляется, в случае если общая статистическая стоимость  товаров, перемещаемых во взаимной торговле, не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по рыночному курсу  валют, устанавливаемому в соответствии с налоговым законодательством  Республики Казахстан».

Правила заполнения и предоставления статистической отчетности во взаимной торговле товарами между государствами-членами таможенного  союза предусматриваются уполномоченным органом (на стадии регистрации).  
 

1.2 Экономическая природа  налога на добавленную  стоимость.

Развитие  теории и практики косвенного налогообложения  привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную  стоимость (НДС).

Можно сформулировать, по крайней мере, три  отличительные особенности НДС.

Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего «каскадного» налога с оборота, ставка которого применялась  к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения).

Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются  и указываются в счетах организаций  отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок  плательщиком.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение  товаров при каждом переходе права  собственности на товар.

При рассмотрении экономической природы налога, предлагается выделять «НДС горизонтальный» и  «НДС вертикальный». Горизонтальный НДС - это налог по конкретной (единичной) гражданско-правовой сделке. Вертикальный НДС - это итоговая сумма налога за некоторый период времени, определяемый по совокупности гражданско-правовых сделок.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и  главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

При ввозе  товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в  этом случае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

  Объект налогообложения

В соответствии ст. 276-3 Налогового Кодекса РК объекты  обложения НДС в таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяется в соответствии со статьями 229, 230, 241 Налогового Кодекса. В соответствии ст. 276-4 Налогового Кодекса РК определены обороты по реализации товаров, работ, услуг и облагаемого импорта  в таможенном союзе При этом, оборотом по реализации товаров является экспорт товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена таможенного союза. Оборотом по реализации работ, услуг в таможенном союзе являются обороты в соответствии с пунктом 2 статьи 231 Налогового Кодекса, если на основании пункта 2 статьи 276-5 Налогового Кодекса местом их реализации признается Республика Казахстан. Место реализации товаров, работ, услуг определены статьей 276-5 Налогового Кодекса РК.

В соответствии ст. 276-2 Налогового Кодекса  РК плательщиками налога на добавленную  стоимость в ТС являются:

1) лица, по которым произведена  постановка на регистрационный  учет по налогу на добавленную  стоимость в Республике Казахстан указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового Кодекса, это:

• индивидуальные предприниматели;
• юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
• доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления, либо с выгодой приобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

2) лица, импортирующие товары на  территорию Республики Казахстан  с территории государств-членов  таможенного союза: 

• юридическое лицо-резидент;
• структурное подразделение юридического лица-резидента, в случае, если оно является стороной договора (контракта);
• структурное подразделение юридического лица-резидента в случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим лицом-резидентом и налогоплательщиком государства-члена таможенного союза получателем товаров является структурное подразделения юридического лица-резидента;
• юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Казахстан;
• юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
• юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность без образования постоянного учреждения;
• доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления, либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
• дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства, аккредитованные в Республике Казахстан, лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Республике Казахстан, консульские должностные лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
• частные нотариусы, адвокаты, импортирующие товары в целях осуществления нотариальной, адвокатской деятельности;
• физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• физическое лицо, импортирующее транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан.