Особенности и назначение НДС

В Латвии базовая ставка НДС на протяжении многих лет составляла 18 %. Для некоторых товаров и услуг была установлена сниженная ставка НДС в размере 5 %, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0 %).

С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена  с 18 % до 21 %, сниженная ставка НДС увеличена с 5 % до 10 %, значительно сокращен список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС.

С 1 января 2011 года решением правительства и  под давлением международных  кредиторов, базовая ставка НДС в  стране была увеличена с 21% до 22%, а  сниженная с 10% до 12%.

Закон об НДС вступил в силу в 1995 году; одновременно был отменен налог с оборота. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Порядок исчисления  НДС и налоговые  вычеты

Порядок исчисления НДС.

Общая сумма НДС при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с  порядком определения налоговой  базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных  налоговых баз сумма НДС исчисляется  отдельно. При этом общая сумма  НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой  станке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Определенные  сложности в контроле за расчетами  НДС возникают при экспорте товаров, работ и услуг, обороты по которым  облагаются по минимально возможной  ставке в размере 0%.

Учитывая  существенное преимущество экспорта в  части налогообложения, чтобы исключить "лжеэкспорт", налоговое законодательство для обоснования налогоплательщиком прав на уплату налога по ставке 0% и  вычета налога, уплаченного при покупке  сырья, материалов и топлива, израсходованных  на производство экспортируемой продукции, требует представления в налоговые  органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров  за пределы российской таможенной территории.

Моментом  определения налоговой базы является последний день месяца, в котором  собран полный пакет документов, подтверждающих право на получение возмещения при  налогообложении НДС по налоговой  ставке 0%.

В случае, если полный пакет документов, подтверждающих право на получение возмещения при  налогообложении НДС по налоговой  ставке 0%, не собран на 181-й календарный  день, считая с даты помещения товаров  под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения  припасов, момент определения налоговой  базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

В случае, если при реализации российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% К таким работам (услугам) российских перевозчиков на железнодорожном транс-порте относятся:

- работы (услуги), непосредственно связанные  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита;

- работы (услуги), выполняемые российскими  перевозчиками на железнодорож-ном  транспорт по перевозке или  транспортировке экспортируемых  за пределы терри-тории РФ товаров,  а также связанные с такой  перевозкой или транспортировкой  рабо-ты (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок,  сопровождению, погрузке, перегрузке., полный пакет документом, подтверждающих  право на получение возмещения  при налогообложении НДС по  налоговой ставке 0%, не собран  на 181-й календарный день с даты  отметки, подтверждающей вывоз  товаров с территории РФ, проставленной  таможенными органами на перевозочных  документах, момент определения  налоговой базы по указанным  работам, услугам определяется  как день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг).

Налоговые вычеты и порядок  их применения.

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму НДС на налоговые вычеты сумм НДС. Вычетам подлежат суммы  НДС:

1) предъявленные  налогоплательщику при приобретении  товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав на территории  РФ либо уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ в таможенных  режимах выпуска для внутреннего  потребления, временного ввоза  и переработки вне таможенной  территории либо при ввозе  товаров, перемещаемых через таможенную  границу РФ без таможенного  контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав, приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  НДС, за исключением товаров, по которым  предъявленные налогоплательщику  суммы НДС относятся на затраты  по производству и реализации;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для  перепродажи.

Вычеты  сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том  числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том  числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;

2) уплаченные  покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые  вычеты имеют покупатели - налоговые  агенты, состоящие на учете в  налоговых органах и исполняющие  обязанности налогоплательщика  в соответствии с главой 21 НК  РФ. Не имеют права на включение  в налоговые вычеты сумм НДС,  налоговые агенты, осуществляющие  следующие операции:

реализации  на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и  скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

реализации  на территории РФ товаров иностранных  лиц, не состоящих на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков (налоговые агенты осуществляют предпринимательскую  деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договоров  с указанными иностранными лицами).

Налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных покупателями - налоговыми агентами, могут быть осуществлены при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, и при их приобретении он удержал  и уплатил НДС из доходов налогоплательщика;

3) предъявленные  продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему  на учете в налоговых органах  РФ, при приобретении указанным  налогоплательщиком товаров (работ,  услуг), имущественных прав или  уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы НДС подлежат вычету или  возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом  НДС, удержанного из доходов этого  налогоплательщика, и только в той  части, в которой приобретенные  или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных  удержавшему НДС налоговому агенту.

Указанные суммы НДС подлежат вычету или  возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Вычеты  сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том  числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том  числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. 

1.5  Порядок возмещения  налога на добавленную  стоимость

В течение  трех месяцев после подачи декларации налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой  ставки 0 процентов, налоговых вычетов  и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих  сумм либо об отказе (полностью или  частично) в возмещении. В этот период налоговый орган производит проверку представленных документов, а также  правильности исчисления вычетов и  принимает мотивированное решение  о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято  решение об отказе (полностью или  частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10-ти дней после  вынесения указанного решения. Если налоговым органом в течение  установленного срока не вынесено решения  об отказе и указанное заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять  решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика  о принятом решении в течение  десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика  недоимки и пени по НДС, недоимки и  пени по иным налогам, а также задолженности  по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный  зачет самостоятельно и в течение 10-ти дней сообщают о нем налогоплательщику. Отметим, что данный порядок противоречит общему порядку зачета уплаченной суммы  налога, предусмотренного статьей 78 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет осуществляется на основании письменного заявления  налогоплательщика по решению налогового органа.

Если  недоимка меньше возвращаемой суммы, то пени за просрочку на нее не начисляются.

1.5  Порядок возмещения  налога на добавленную  стоимость

В течение  трех месяцев после подачи декларации налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой  ставки 0 процентов, налоговых вычетов  и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих  сумм либо об отказе (полностью или  частично) в возмещении. В этот период налоговый орган производит проверку представленных документов, а также  правильности исчисления вычетов и  принимает мотивированное решение  о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято  решение об отказе (полностью или  частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10-ти дней после  вынесения указанного решения. Если налоговым органом в течение  установленного срока не вынесено решения  об отказе и указанное заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять  решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика  о принятом решении в течение  десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика  недоимки и пени по НДС, недоимки и  пени по иным налогам, а также задолженности  по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный  зачет самостоятельно и в течение 10-ти дней сообщают о нем налогоплательщику. Отметим, что данный порядок противоречит общему порядку зачета уплаченной суммы  налога, предусмотренного статьей 78 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет осуществляется на основании письменного заявления  налогоплательщика по решению налогового органа.

Если  недоимка меньше возвращаемой суммы, то пени за просрочку на нее не начисляются.

1.6 Порядок и сроки  уплаты НДС.

 В статье 174 Налогового кодекса РФ указывается срок, в течение которого НДС нужно уплатить в бюджет. По операциям, которые признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, налог нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Что же это за операции? Это: 
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 
Сумма НДС, которую надо уплатить при передаче, выполнении, оказании для собственных нужд товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается там, где организация состоит на учете. Что касается налоговых агентов, то они платят налог по месту своего нахождения. 
Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Если российская компания покупает что-то за рубежом, а иностранный продавец не имеет здесь постоянного представительства, то НДС должен заплатить покупатель. Другими словами, иностранный продавец получит выручку за минусом НДС, который будет удержан и перечислен в бюджет российским покупателем. Налоговая база при этом определяется как сумма дохода с учетом НДС, то есть сумма налога, подлежащая удержанию, рассчитывается по ставке 18/118. Уплачивается же налог в зависимости от предмета сделки. Если предметом сделки выступают товары, то НДС следует отдать в бюджет до 20-го числа месяца, следующего за месяцем покупки. Если же речь идет о работах или услугах, то уплата НДС производится одновременно с перечислением дохода иностранной компании (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). То есть в банк одновременно представляются два платежных поручения: одно - на перечисление денежных средств иностранной компании, другое - на уплату налога в бюджет. При этом организация может показать вычет в декларации за тот период, в котором произошла уплата НДС.  Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, обязаны представить в инспекцию, где состоят на учете, декларацию. Сделать это нужно также не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы налоговых деклараций по НДС утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н. 
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 000 000 руб., имеют право уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этот же срок нужно подавать и декларацию. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ были внесены поправки и в главу 21 Налогового кодекса РФ. С 2008 года пункт 6 статьи 174 утрачивает силу.