Особенности и назначение НДС

Необходимо  отметить, что плательщиками НДС  в рамках ТС, являются все лица, импортирующими товары на территорию Республики Казахстан  с территории государств-членов таможенного  союза, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, импортирующих товары для личного  потребления.

При этом, налоговые обязательства по уплате НДС по импорту товаров  возникают не только у лиц, состоящих  согласно ст. 568 и 569 Налогового Кодекса  РК (по обязательной и добровольной постановки на учет) на регистрационном  учете по НДС, соответственно имеющих  Свидетельство по постановке на учет по НДС, но и у лиц не имеющих  Свидетельство по НДС. При этом, последним  не обязательно подавать заявление  о постановке на регистрационный  учет по НДС.

Плательщики НДС по импорту в ТС ежемесячно представляют декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам формы 320.00 с приложенным пакетом документов, при этом, если налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС по нормам ст. 568 и 569 Налогового Кодекса РК, то он, кроме того, представляет ежеквартально декларацию по НДС формы 300.00.

Структурные подразделения юридических лиц  с 1 января 2009 года не являются самостоятельными плательщиками НДС, но вместе с тем, они могут являться стороной договора при заключении сделок в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг во взаимоотношениях со сторонними организациями.

В рамках ТС структурные подразделения  являются плательщиками НДС по импорту  в ТС, но не имеют права на постановку на учет в качестве плательщика НДС  по нормам ст. 568 и 569 Налогового Кодекса  РК. Эти условия касаются также  частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, импортирующих транспорт, подлежащей регистрации в РК.

Если  физическим лицом импортируются  транспортные средства, подлежащие государственной  регистрации в государственных  уполномоченных органах, то он в обязательном порядке является плательщиком НДС  на импорт в ТС, соответственно представляет Декларацию формы 320.00, Заявление о  ввозе товаров и уплаты косвенных  налогов формы 328.00 и др.соответствующие  документы.

Физические  лица, импортирующие  при ТС товары, за исключением транспортных средств, не для предпринимательской  цели, не являются плательщиками  НДС на импорт в  ТС. Следовательно, у  них не возникают  налоговые обязательства  при ввозе товаров  для личного потребления.

Но  если импортированные товары для  личного потребления в дальнейшем будут использованы для предпринимательской  деятельности, то возникает обязанность  по исчислению НДС на импорт и по представлению Декларации формы 320.00 с приложенными документами и  уплаты косвенных налогов со штрафными  санкциями и пени с 20 числа, следующего за датой ввоза.

Следует отметить, постановлением Правительства  РК от 01.07.2010г. №682 отменены положения утвержденные постановлением Правительства РК от 9 марта 2005 года № 217 с изменениями и дополнениями где были предусмотрены:

1) критерии определения предназначения товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан;

2) перечень товаров, временный ввоз которых допускается физическими лицами, постоянно проживающими за пределами территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в Республике Казахстан, и временный вывоз которых допускается физическими лицами, постоянно проживающими на территории Республики Казахстан, на срок их временного пребывания в иностранном государстве с полным освобождением от таможенных платежей, налогов и без применения мер нетарифного регулирования;

3) совокупный таможенный платеж на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан физическими лицами в упрощенном порядке;

4) весовые и стоимостные нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в упрощенном порядке, в отношении которых не предусмотрен льготный порядок;

5) условия и нормы перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Республики Казахстан в льготном порядке;

6) нормы ввоза физическими лицами на таможенную территорию Республики Казахстан подакцизных товаров, не облагаемых таможенными платежами и налогами;

7) условия и нормы перемещения товаров в международных почтовых отправлениях.

Указанным постановлением Правительства РК от 01.07.2010г. №682 вступила в силу льготная ставка таможенной пошлины на ввоз подержанных легковых автомобилей  в Казахстан.

Ставки  пошлины дифференцированы и по каждой категории и сопоставимы с  действовавшими в Казахстане до 1 января 2010 года.

Согласно  постановлению Правительства РК, льготная таможенная пошлина действительна  только для физических лиц и при  условии ввоза ими только одного подержанного автомобиля в течение  календарного года.

Ввоз  товаров на территорию РФ в соответствии с налоговым законодательством  приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) и подлежит обложению  НДС.

Объектом  обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость  товаров и (или) их количество. (ст. 322)

Таможенная  стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения  таможенной стоимости, установленным  законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган  при декларировании товаров.(ст. 323 п.1)

Заявляемая  декларантом таможенная стоимость  товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально  подтвержденной информации. (ст. 323 п.2)

Не подлежит налогообложению НДС (освобождается  от налогообложения) согласно статьи 150 НК РФ ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров  (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной  помощи (содействия) РФ, в порядке,  устанавливаемом Правительством  РФ в соответствии с Федеральным  законом от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ  «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные  фонды в связи с осуществлением  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

2) медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством РФ (важнейшей и  жизненно необходимой медицинской  техники; протезно-ортопедических  изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков, за исключением солнцезащитных, линз и оправ для очков, за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов  для изготовления медицинских  иммунобиологических препаратов  для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством РФ; Перечень утвержден  постановлением Правительства РФ  от 29 апреля 2002 года. № 283);

4) художественных  ценностей, передаваемых в качестве  дара учреждениям, отнесенным  в соответствии с законодательством  РФ к особо ценным объектам  культурного и национального  наследия народов Российской  Федерации;

5) всех  видов печатных изданий, получаемых  государственными и муниципальными  библиотеками и музеями по  международному книгообмену, а  также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными  организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов;

6) товаров,  произведенных в результате хозяйственной  деятельности российских организаций  на земельных участках, являющихся  территорией иностранного государства  с правом землепользования Российской  Федерации на основании международного  договора;

7) технологического  оборудования, комплектующих и запасных  частей к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные (складочные) капиталы  организаций;

8) необработанных  природных алмазов; 

9) товаров,  предназначенных для официального  пользования иностранных дипломатических  и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты  РФ и иностранной валюты, банкнот,  являющихся законными средствами  платежа (за исключением предназначенных  для коллекционирования), а также  ценных бумаг -- акций, облигаций,  сертификатов, векселей;

11) продукции  морского промысла, выловленной  и (или) переработанной рыбопромышленными  предприятиями (организациями) РФ;

12) судов,  подлежащих регистрации в Российском  международном реестре судов.

13) товаров,  за исключением подакцизных, перемещаемых  через таможенную границу РФ  в рамках международного сотрудничества  РФ в области исследования  и использования космического  пространства, а также соглашений  об услугах по запуску космических  аппаратов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Особенности налогообложения  при экспортных  операциях.

Рассмотрим  особенности налогообложения при  перемещении товаров через таможенную границу РФ. При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ в зависимости  от избранного таможенного режима налогообложение  производится в следующем порядке:

1) при  выпуске для свободного обращения  НДС уплачивается в полном  объеме;

2) при  помещении товаров под таможенный  режим реимпорта налогоплательщиком  уплачиваются суммы НДС, от  уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему,  возвращены в связи с экспортом  товаров в соответствии с НК  РФ, в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ;

3) при  помещении товаров под таможенные  режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного  склада, уничтожения и отказа  в пользу государства, перемещения  припасов НДС не уплачивается;

4) при  помещении товаров под таможенный  режим переработки на таможенной  территории НДС не уплачивается  при условии вывоза продуктов  переработки с таможенной территории  РФ в определенный срок;

5) при  помещении товаров под таможенный  режим временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты НДС в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  РФ;

6) при  ввозе продуктов переработки  товаров, помещенных под таможенный  режим переработки вне таможенной  территории, применяется полное  или частичное освобождение от  уплаты НДС в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством РФ;

7) при  помещении товаров под таможенный  режим переработки для внутреннего  потребления НДС уплачивается  в полном объеме.

При перемещении  физическими лицами товаров, предназначенных  дли личных, семейных, домашних и  иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты НДС, подлежащего  уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ, определяется ТК РФ.

В случае если в соответствии с международным  договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые  органы РФ. Объектом налогообложения  в таких случаях признается стоимость  приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости  товаров, но не позднее 15 дней после  принятия на учет товаров, ввезенных  на таможенную территорию РФ. Порядок  уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без  таможенного контроля и таможенного  оформления, определяется Правительством РФ.