Особенности и назначение НДС

Особый  порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законодательством  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок определения налоговой базы при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации установлен статьей 160 НК РФ.

Фактически  нормами статьи 160 НК РФ уточняется порядок определения налоговой  базы при перемещении товаров  через таможенную границу Российской Федерации, установленный статьями 150 - 152 НК РФ. Особенность статьи 160 НК РФ заключается в том, что она  практически не содержит отсылочных норм, допускающих расширительное толкование. В каждом случае, когда существуют особенности формирования налоговой  базы, соответствующие пункты статьи 160 НК РФ однозначно определяют состав расходов, включаемых в налоговую  базу.

В общем  случае при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации, продуктов переработки  товаров, ранее вывезенных с нее  для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в  соответствии с таможенным режимом  переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как  стоимость такой переработки.

Если  в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные  товары, так и не подакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы этих товаров. Аналогично исчисляется налоговая  база, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки  товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для  переработки.

В случае, если в соответствии с международным  договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

- стоимости  приобретенных товаров, включая  затраты на доставку указанных  товаров до границы РФ;

- подлежащих  уплате акцизов (для подакцизных  товаров).

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим  свободной таможенной зоны, на остальную  часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется с учетом особенностей, предусмотренных  таможенным законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 

1.3  Налоговый период  и налоговые ставки

Рассмотрим  статьи главы 21 “Налог на добавленную  стоимость” НК РФ.

Статья 164 данной главы закрепляет порядок  применения налоговой ставки 0% при  реализации товаров (работ, услуг).

Следует иметь в виду, что налоговую  ставку 0% в отношении товаров (работ  услуг) вправе применять организации  и индивидуальные предприниматели, за исключением:

- организаций,  перешедших на упрощенную систему  налогообложения;

- организаций  и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности;

- организаций  и индивидуальных предпринимателей, получивших освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика  в соответствии со ст. 145 НК.

Кроме того, имущественные права, нематериальные блага, интеллектуальная собственность  и т.п. товаром для целей налогообложения  не признаются и обложение по налоговой  ставке 0% указанных объектов гражданских  прав не производится.

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1. Товаров  (за исключением нефти, включая  стабильный газовый конденсат,  природного газа, которые экспортируются  на территории государств -- участников  Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим  экспорта при условии их фактического  вывоза за пределы таможенной  территории Российской Федерации  и представления в налоговые  органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК.

Статьей 13 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации  и внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о налогах” (далее -- Закон № 118-ФЗ) предусмотрено:

- до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ,  услуг) в государства -- участники  СНГ приравнивается к реализации  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации. Разъяснения  порядка обложения НДС реализации  товаров (работ, услуг) в государства  -- участники СНГ до 1 июля 2001 г.  и перечень государств -- участников  СНГ, реализация товаров (работ,  услуг) в которые подлежит обложению  НДС, приведены в Письме МНС  России от 10.04.2001 г. № 03-5-09/1111/43-И349;

- при  ввозе на территорию Российской  Федерации товаров, происходящих  и ввозимых с территорий государств -- участников Содружества Независимых  Государств, НДС таможенными органами  Российской Федерации не взимается.  При реализации указанных товаров  на территории Российской Федерации  НДС уплачивается по ставкам  и в порядке, предусмотренным  для товаров, произведенных на  территории Российской Федерации.  При этом суммы НДС, уплаченные  хозяйствующим субъектам государств -- участников СНГ, подлежат вычету (зачету) в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Налогового кодекса.

Начиная с 1 июля 2001 г. при реализации товаров  хозяйствующим субъектам государств -- участников СНГ (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и  природного газа) должна применяться  ставка налога на добавленную стоимость  в размере 0%. Данное требование закреплено в Письме МНС России от 29.06.2001 г. №  ВГ-6-03/502@).

Подтверждение обоснованности применения налоговой  ставки 0% и налоговых вычетов  при реализации указанных выше товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии со ст. 165 и 176 Налогового кодекса.

Обращаем  внимание, что в соответствии с  Федеральным законом от 22.05.2001 г. № 55-ФЗ с 1 июля 2001 г. во взаимной торговле с Республикой Беларусь сохраняется  существовавший до этой даты порядок  взимания НДС и акцизов, предусмотренный  ст. 13 Закона № 118-ФЗ.

2. Работ  (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  товаров, указанных выше (п. 1).

В соответствии со ст. 38 НК РФ:

- работой  для целей налогообложения признается  деятельность, результаты которой  имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц;

- услугой  для целей налогообложения признается  деятельность, результаты которой  не имеют материального выражения,  реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой  деятельности.

Данное  положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, выполняемые  российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также  работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы, переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

При этом п. 37.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС  России от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (далее -- Методические рекомендации) уточнено, что налоговая ставка 0% в период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г. распространяется только на работы (услуги) по сопровождению (в том числе экспедированию), транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территорий государств -- участников СНГ товаров.

Следовательно, указанные виды работ (услуг), связанные  с товарами, экспортируемыми на территории государств -- участников СНГ за период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г., облагаются НДС по ставке 20%.

Обращаем  внимание, что услуги по экспедированию товаров в соответствии с указанным  пунктом Методических рекомендаций относятся к разряду услуг  по сопровождению экспортируемых за пределы территории Российской Федерации  товаров, и их выполнение предполагается в рамках Налогового кодекса только российскими перевозчиками. К российским перевозчикам относятся организации  или индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых  органах Российской Федерации, непосредственно  занимающиеся перевозкой грузов и обязующиеся  по договорам перевозки груза  доставить вверенные им отправителями  грузы в пункт назначения и  выдать их уполномоченным на получение  грузов лицам (получателям).

Поэтому у организаций, выполняющих работы (услуги) по сопровождению (в том  числе экспедированию), транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территорий государств -- участников СНГ товаров, которые  не являются перевозчиками, могут возникнуть трудности с подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0%.

Аналогично  работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых  в Российскую Федерацию, облагаются по налоговой ставке 0% в период с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г., только если они связаны с обслуживанием  товаров, ввозимых из-за пределов территорий государств -- участников СНГ. Данное требование закреплено в п. 37.3 Методических рекомендаций.

Кроме того, налоговая ставка 0% применяется  только в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых  в Российскую Федерацию (до момента  их выпуска в свободное обращение) и включенных в таможенную стоимость  импортируемых товаров. При этом указанные работы (услуги) должны быть выполнены российскими перевозчиками.

3. Работ  (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой (транспортировкой) через  таможенную территорию Российской  Федерации товаров, помещенных  под таможенный режим транзита  через указанную территорию.

В соответствии со ст. 35 Таможенного кодекса РФ транзит  товаров -- таможенный режим, при котором  товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными  органами Российской Федерации, в том  числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической  политики.

Налоговая ставка 0% применяется с 1 января 2001 г. при транзите иностранных товаров  через территорию Российской Федерации  при условии, что государствами  отправления и государствами  назначения являются страны дальнего зарубежья, а также Республика Армения  и Кыргызская Республика, а начиная  с 1 апреля 2001 г. и Азербайджанская  Республика.

С 1 июля 2001 г. налоговая ставка 0% применяется  при транзите товаров через территорию Российской Федерации при условии, что государствами отправления  и государствами назначения являются государства - участники СНГ (за исключением  Республики Беларусь, с которой сохраняется  прежний порядок взимания НДС).

При ввозе  товаров на таможенную территорию РФ размер ставки НДС составляет 10% и 18%.

Ставки  НДС в России. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых  продовольственных товаров и  товаров для детей в настоящее  время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее  время (2005—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).