Особенности камеральной проверки при возмещении НДС

Требование о банковской гарантии является более приемлемым с точки зрения налогоплательщика, однако навряд ли им воспользуется большинство малых предприятий или недавно зарегистрированных компаний. Банк, выдавший налогоплательщику банковскую гарантию, обязан не позднее дня, следующего за днем выдачи гарантии, уведомить налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.

Налоговым кодексом РФ определено требование к банкам, имеющим право выдать банковскую гарантию. Указанные банки должны быть включены в перечень Министерства финансов РФ на основании сведений, полученных от ЦБ РФ. Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

1) наличие лицензии на осуществление  банковских операций, выданной ЦБ  РФ, и осуществление банковской  деятельности в течение не менее 5 лет;

2) наличие зарегистрированного  уставного капитала банка в  размере не менее 500 миллионов  руб.;

3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не  менее 1 миллиарда рублей;

4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.02 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

5) отсутствие требования ЦБ РФ  об осуществлении мер по финансовому  оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.99 №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».10

Также Налоговым кодексом РФ установлены требования, предъявляемые к самой банковской гарантии:

1) банковская гарантия должна  быть безотзывной и непередаваемой;

2) банковская гарантия не может  содержать указание на представление  налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены ст. 176.1 НК РФ;

3) срок действия банковской гарантии  должен истекать не ранее чем  через 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

4) сумма, на которую выдана банковская  гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;

5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.11

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией соответствующего заявления, в котором налогоплательщик указывает выбранный им способ возмещения (зачет или возврат) заявленной суммы налога. В случае избрания возврата в качестве способа возмещения суммы налога, в данном заявлении указываются реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Налогоплательщик, соответствующий критериям ст. 176.1 НК РФ и имеющий право на применение заявительного порядка возмещения НДС, подает в налоговый орган не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации, заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Налоговый орган, в течение пяти дней со дня представления налоговой декларации, проверяет соблюдение требований, предъявляемых ст. 176.1 НК РФ к налогоплательщику, банку, выдавшему банковскую гарантию и правомерность самой банковской гарантии, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость и иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. На основании проведенной проверки Налоговым органом принимается решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или об отказе в возмещении суммы налога.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога в заявительном порядке, в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке или о возврате (полностью или частично) суммы налога и самостоятельно производит зачет в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении суммы налога в заявительном порядке, порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, соответствуют требованиям ст. 176 НК РФ.

В том случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, Налоговый орган принимает решение о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.

  В течение 5 дней со дня получения данного поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата на невозвращенную сумму налога начисляются проценты, за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.

В случае, если предусмотренные выше проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем принятия решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства оформленное на основании этого решения поручение на уплату оставшейся суммы процентов.

Таким образом, проанализировав особенности заявительного порядка при возмещении НДС можно сделать вывод, с 1 января 2010 года вступила в силу ст. 176.1 НК РФ «Заявительный порядок возмещения налога», которая позволил налогоплательщикам получать возмещение НДС в более короткие сроки, чем предусмотрено для общего порядка возмещения налога. Введен, заявительный порядок возмещения НДС, который предусматривает получение налогоплательщиком права на возмещение НДС до завершения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Право возместить НДС до окончания налоговой камеральной проверки могут налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 миллиардов руб., а также налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой деклараций, в которой заявлено право на возмещение налога, банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне зачтенные налогоплательщиком, в результате возмещения налога в заявительном порядке, в случае если по итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынесет решение об отказе в возмещении полностью или частично суммы налога, заявленной к возмещению.

 

 

2.2. Порядок камеральных  проверок  при возмещении  НДС

В процессе камеральной проверки при возмещении НДС, прежде всего, проверяется арифметика и взаимоувязка различных форм отчетности.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки деклараций по НДС используются налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, документы, подтверждающие полноту, своевременность и правильность удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет сумм НДС, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, информация из внешних и внутренних источников, связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Основные направления камеральной налоговой проверки НДС заключаются в контроле за:

• своевременностью представления налогоплательщиком декларации по НДС и декларации по налоговой ставке 0%;
• достоверностью заполнения форм отчетности по НДС;
• правильностью предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса;
• правильностью исчисления налоговой базы по НДС;
• правильностью применения налоговых ставок; обоснованностью применяемых льгот (освобождений) по НДС, предусмотренных ст. 149 Налогового кодекса;
• правильностью применения налоговых вычетов по НДС;
• правильностью произведенных расчетов с бюджетом по НДС при переходе плательщика на упрощенную систему налогообложения (уплату ЕНВД).

При проведении проверки своевременности представления налогоплательщиками налоговой декларации по НДС и декларации по налоговой ставке 0% налоговики учитывают, что налогоплательщики НДС представляют отчетность:

- ежемесячно - по итогам каждого отчетного месяца исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии со ст. 174 Налогового кодекса;

- ежеквартально - с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1млн. руб., за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в соответствии со ст. 174 Налогового кодекса.

При проверке правильности заполнения отчетности по НДС контролируют:

1) правильность заполнения в соответствии с формами, утвержденными приказом МНС России «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» от 20.11.03 № БГ-3-03/644;

2) наличие всех необходимых реквизитов  в представляемой декларации;

3) правильность арифметических подсчетов итоговых сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, возмещению из бюджета, отраженных налогоплательщиками в налоговых декларациях;

4) сопоставимость показателей, представленной  декларации по НДС, с аналогичными  показателями декларации за предыдущий налоговый период, а также взаимосвязь строк декларации между собой (строк декларации по НДС по внутреннему рынку со строками декларации НДС по налоговой ставке 0%):

5) взаимосвязь показателей декларации  по НДС и декларации по НДС  по налоговой ставке 0% с отдельными показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетности.

При проверке правомерности применяемого освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 НК налоговые органы проверяют наличие следующих документов, подтверждающих обоснованность его применения:

- характеристика видов выполняемых  услуг;

- наличие лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности;

- соответствие освобождаемых видов товаров (работ, услуг) уставной деятельности налогоплательщика;

- выписку из приказа об утверждении учетной политики, которой должен быть закреплен порядок ведения раздельного учета, предполагающий раздельный учет затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг), и порядок распределения «входного» НДС по принадлежности.

При проверке правильности исчисления налоговой базы по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, налоговые органы руководствуются ст. 153 НК. Кроме того, обращают внимание на:

- порядок включения в налоговую  базу сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- правильность исчисления и  уплаты НДС с сумм авансовых  или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- особенность налогообложения  авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаемых по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

- правильность пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли по курсу Банка России в соответствии с п. З ст. 153 НК;

- правильность определения налоговой  базы по товарообменным (бартерным) операциям при осуществлении взаимозачетов.

Одновременно сравнивают период, в котором поступили денежные средства согласно выписке банка, с периодом, за который представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0%.

При проведении камеральной налоговой проверки проводится анализ документов и сведений, истребованных у проверяемого налогоплательщика, запрошенных у контрагентов, других налоговых органов, банков, таможенных органов, правоохранительных органов, других организаций, а также показателей налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком при подаче налоговой декларации, другую имеющуюся у налогового органа информацию о деятельности налогоплательщика в целях подтверждения следующих условий: