Особенности камеральной проверки при возмещении НДС

Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.

Таким образом, проанализировав сущность понятия НДС можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. В налоговой системе России НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридических лиц, полные товарищества, индивидуальные (семейные) частные предприятия и другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в Сочи в 2014году. Согласно налоговому законодательству в НДС существует несколько видов ставок:  0%,10% и 18%. К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Негативной стороной является то, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.

1.2. Понятие и значение камеральных налоговых проверок

 

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения камеральных налоговых проверок. Общие правила проведения камеральных проверок регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 88 НК РФ, камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и представленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Цели камеральной проверки:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
• привлечение виновных лиц к налоговой и административной от ветственности за совершение правонарушений;
• подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Значение камеральной проверки - основная форма текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.

Камеральные проверки проводятся уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Часть 1 НК РФ значительно расширила права налоговых органов в области проведения камеральных проверок, эти проверки стали основ ной формой налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками. Требования МНС России устанавливают, что камеральным проверкам должна подвергаться вся представляемая в налоговые органы налоговая отчётность, а периодичность их проведения определяется установленной налоговым законодательством периодичностью представления налоговой отчётности в налоговый орган.6

Фактически камеральная проверка начинается уже с приёма налоговой отчётности. Сотрудникам, принимающим налоговую отчётность, запрещается закрепление обязанности по приёму отчётности от заведомо определённых налогоплательщиков или по отдельным видам налогов (за исключением деклараций о доходах физических лиц), т.е. сотрудники, специально назначенные приказом для приёма отчётности, должны принимать все представляемые в налоговый орган отчётные документы от всех состоящих на налоговом учёте налогоплательщиков. Очевидно, что данный порядок приёма и камеральной проверки отчётной документации существует для того, чтобы исключить возможность возникновения коррупции в налоговых органах.

Если отчётная документация представляется в налоговый орган налогоплательщиком либо его представителем лично, то её принятие осуществляется непосредственно в присутствии налогоплательщика либо его представителя.

При приёме налоговой отчётности производится проверка полноты её представления и визуальный контроль правильности заполнения.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган весь комплект установленных нормативными актами для данного налогоплательщика отчётных форм, в том числе и те, содержащиеся в которых показатели у данной организации отсутствуют. В последнем случае на бланке соответствующей формы должна быть отметка, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера организации, об отсутствии оснований для заполнения данной формы.

Если налоговая отчётность представляется на носителях, допускающих компьютерную обработку, то она должна быть также представлена и на бумажных носителях, которые оформляются в соответствии требованиями, установленными для соответствующих отчётных документов (кроме случаев представления документов на носителях, допускающих компьютерную обработку, прямо установленных законодательством о налогах и сборах). Датой представления отчётности в этом случае считается дата её представления на бумажных носителях.7

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ, налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в приёме налоговой декларации ни по каким основаниям, т.е. отчётная документация должна приниматься как в комплектном, так и некомплектном виде, а если налогоплательщик настаивает на её приёме, то и при наличии нарушений в её оформлении.

Нормативные акты устанавливает определённые правила оформления документов налоговой отчётности. И при наличии грубых нарушений этих требований, которые не позволяют идентифицировать подобные документы как документы отчётности, соответствующие документы не могут считаться представленными, а обязанность по их представлению – исполненной.

Грубыми нарушениями считается:

• отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;
• нечёткое заполнение отдельных реквизитов, делающее невозможным их однозначное прочтение;
• заполнение документов карандашом;
• наличие не оговоренных подписями налогоплательщика исправлений;
• составление документов на иных языках кроме русского.8

Если такие нарушения выявляются при приёме отчётной документации, то налогоплательщик обязательно уведомляется о неисполнении им обязанности по представлению соответствующих документов и предупреждается об ответственности за непредставление отчётности по установленной форме и установленные сроки. Если отчётность сдаётся налогоплательщиком либо его представителем лично, то подобное уведомление может быть сделано устно, в случае получения отчётности по почте - путём направления соответствующего уведомления налогоплательщику.

Требование о внесении исправлений в установленный срок при обнаружении ошибок в заполнении документов (ч. 3 ст. 88 НК РФ) имеет иное значение, чем требование, предусмотренное ст. 70 НК РФ. Данное требование является информированием налогоплательщика о результатах проведённой камеральной проверки. По мнению специалистов, этим обеспечивается право налогоплательщика представить письменные возражения или объяснения (п. 1 ст. 101 НК РФ), обеспечивается соблюдение налоговым органом требований общих положений о привлечении к ответственности (ст. 109112, 114 НК РФ), а также фиксируется дата обнаружения налогового правонарушения (ст. 115 НК РФ).

Составление акта по результатам камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Порядок оформления результатов проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

Если же в ходе проверки обнаружились ошибки или противоречия, инспектор обязан зафиксировать их. Для этого необходимо заполнить те графы или строки декларации, которые предназначены для отражения показателей, исчисленных по данным налогового органа. Либо заполняются строки, предусмотренные в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам проведенной им проверки.

Если в ходе проверки выявлено налоговое правонарушение. Например, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, то это правонарушение влечет наложение штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

Материалы камеральной проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности;

- о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.9

Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, рассмотрев понятие и значение камеральных налоговых проверок можно сделать вывод, камеральная налоговая проверка - налоговая проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Порядок оформления результатов проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями. Материалы камеральной проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.Особенности камеральной проверки при возмещении НДС

 

2.1. Особенности заявительного порядка возмещения НДС

 

С 1 января 2010 года вступила в силу ст. 176.1 НК РФ «Заявительный порядок возмещения налога», которая позволил налогоплательщикам получать возмещение НДС в более короткие сроки, чем предусмотрено для общего порядка возмещения налога.

  В Налоговый кодекс РФ внесено существенное количество изменений, в том числе касающихся и налога на добавленную стоимость. Федеральным законом от 17.12.09 №318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость», внесены изменения в главу 21 НК РФ. Введен, заявительный порядок возмещения НДС, который предусматривает получение налогоплательщиком права на возмещение НДС до завершения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Заявительный порядок начал действовать с первого квартала 2010 года и распространяется на налогоплательщиков, отвечающих следующим требованиям:

1) налогоплательщики-организации, у  которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и  налога на добычу полезных  ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 миллиардов руб. В эту сумму не включаются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента. Налогоплательщики, отвечающие этим требованиям, вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3-х лет;

2) налогоплательщики, предоставившие  вместе с налоговой деклараций, в которой заявлено право на  возмещение налога, банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне зачтенные налогоплательщиком, в результате возмещения налога в заявительном порядке, в случае если по итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынесет решение об отказе в возмещении полностью или частично суммы налога, заявленной к возмещению.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что не каждый налогоплательщик может использовать право возместить НДС до окончания налоговой камеральной проверки. Требованию о совокупной сумме налогов, размером не менее 10 миллиардов руб. за последние 3 календарных года, удовлетворяют не многие организации.